“内部往来”科目设置探讨
根据财政部2004年9月发布的《村集体经济组织会计制度》对“内部往来”科目的设置，和中国财政经济出版社2004年9月第1版郑文凯主编的《新编村集体经济组织会计教材》(以下简称“新教材”)的讲解，“内部往来”是一个双重性质的账户。既核算村集体经济组织与所属单位和农户的各种应收及暂付款项，也核算各种应付及暂收款项。笔者认为。在村集体经济组织会计核算的实际操作中，“内部往来”科目有许多不便之处。
新教材297页讲到，按财政部的规定，“内部往来”科目核算村集体经济组织与所属单位和农户的经济往来业务。本科目应按村集体经济组织所属单位和农户设置明细科目，进行明细核算。本科目各明细科目的期末借方余额合计数反映村集体经济组织所属单位和农户欠村集体经济组织的款项总额；期末贷方余额合计数反映村集体经济组织欠所属单位和农户的款项总额。各明细科目年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映，年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。从新教材226页的科目余额表9-1看出，“内部往来”要求填列期初余额、本期发生额和期末余额的借方及贷方。新教材227页科目余额表的编制方法(3)中讲，“内部往来”科目，应按往来明细账户，分别汇总借方余额和贷方余额合计，填入期初余额和期末余额的借方和贷方。
[例]某年度，“内部往来——甲”的期初余额为借方100元，本期发生额为借方400元和贷方300元；“内部往来——乙”的期初余额为贷方200元，本期发生额为借方500元和贷方600元。科目汇总表、总账和明细账制表如表1——表8。
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本例中，按新教材297页的讲解，“内部往来”各明细科目的期末借方余额为200元，反映村集体经济组织所属单位和农户欠村集体经济组织的款项总额，200元应在资产负债表的为什么看不了视频“应收款项”项目内反映；期末贷方余额为300元。反映村集体经济组织欠所属单位和农户的款项总额，300元应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。
按新教材226页的科目余额表编制方法讲。从表1、表3、4、5看出，“内部往来”科目余额表(表1)期末借方余额1000元和期末贷方余额为1100元，必须根据借方总账(表3)和贷方总账(表4)填列。除“内部往来”外的所有会计科目余额表都是根据通用三栏式借贷方总账(表5)填列，“内部往来”科目余额表若单纯根据通用三栏式借贷方总账(车窗表5)填列，那么期初借方余额和期初贷方余额无法填列，所以必须设置借方总账(表3)和贷方总账(宇宙中最干净的星球表4)两个总账才能够填列。
按新教材227页科目余额表的编制方法(3)中讲，从表2、表6、7看出，“内部往来”科目余额表(表工商银行 上海2)期末借方余额200元和期末贷方余额为300元，必须根据甲方明细账(表6)和乙方明细账(表7)填列。“内部往来”甲方明细科目的期末借方余额为200元。乙方明细科目的期末贷方余额为300元，应分别记入总账的期末余额借方200元和期末余额贷方300元。
新教材227页科目余额表的编制方法与新教材226页的科目余额表编制方法不同，期末借贷方余额也不同，自相矛盾，让人难以理解。按总账填列的科目余额表(表1)借贷方余额由于没有相互抵减，出现了虚增余额，分别为借方余额1000元和贷方余额1100元，与按明细账填列的科目余额表(表2)借贷方余额不符，即与各明细账户借贷方余额合计数不符。由此可以看出，按总账填列的科目余额表(表1)是错误的，不能真实反映该科目的实际账户余额。但是，从数学上看，按明细账填列的科目余额表(表2)是不平衡的。
从新教材226页的科目余额表可以看出，除“内部往来”外的所有会计科目，只根据总账(一级科目)期初余额(借方或贷方多肉分享)。本期发生额(借方或贷方)。期末余额(借方或贷方)填列。唯独“内部往来”要求同时反映出期初余额的借方和贷方，期末余额的借方和贷方，所以不能单独根据总账(一级科目)填列，必须根据明细账填列，甚至根据上期的科目余额表填列。
因为其总账如果只有一个(表5)而不是两个(表3和表4)的话，那么总账(一级科目)不能同时反映出期初余额的借方和贷方，期末余额的借方和贷方。除非设置借方总账(表3)和贷方总账(表4)两个总账才能够填列。也就是说，如果“内部往来”科目余额表单独根据总账(一级科目)填列，必须设置两个总账，这无形中增加了会计的核算量。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
笔者认为，“内部往来”科目应设置四栏式总账(表8)填列。这样才符合新教材226页的科目余额表编制方法。但是这一变通方法不符合会计制度关于账簿设置的规定，同时与会计科目应做到“内容明确、繁简适宜”的设置原则不相符。睡吧睡吧我亲爱的宝贝
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由此看来，“内部往来”科目的设置没有多大实际意义。至少是弊大于利。好处是可以准确
反映村集体经济组织与所属单位和农户的债权和债务，与外单位和个人的债权债务区别开，弊端是会计核算繁琐，而且也不符合会计核算的明晰性原则。其一，“内部往来”的期末借贷方余额要求分别填入“应收款项”和“应付款项”，增加了会计核算的繁琐。其二，既然“内部往来”的期末贷方余额要求填人“应付款项”的贷方，那么具有类似性质的“应收款”的期末贷方余额(即出现借方红字)不填人“应付款项”的贷方难以理解，而且“应收款”核算村集体经济组织与外部单位和外部个人的各种应收及暂付款项。这与“内部往来”科目核算内容似乎有点自相矛盾，不具有可比性。笔者认为，相应的解决方法是“内部往来”可以分为“内部应收款”和“内部应付款”两个总账(一级科目)，以便反映村集体经济组织内部债权债务，这样就清晰明了多了。
在当前实施新会计准则和全球会计改革的背景下，笔者建议取消“内部往来”科目，将其核算内容并入“应收款”。原因有二：一是该科目与户籍有联系，带有历史的脚印。举例说明。如果某企业原来是村所属单位，后来由于改制等原因，变成外部单位，是否要将“内部往来——某企业”调整为“应收款——某企业”；如果某农户的户口迁走了，是否要将“内部往来——菜农户”调整为“应收款——某农户”。从这一方面看，“内部往来”科目的设置与户籍有联系，不具有稳定性。二是该科目与其他行业会计科目相比具有唯一性，许多地方与会
计核算的一般原则不尽相符，不便于理解和应用，实际意义不大。如发生一笔应收或暂付款项时，会计人员需先审核业务发生对象的身份是外部单位和外部个人，还是所属单位和农户，这一点难以区分。即使能区分，财务分析的意义也不大，反而增加编制会计报表的繁琐度，也不利于财务软件的开发。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
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