废品损失的归集和分配
废品损失的归集和分配
废品损失的归集和分配
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⼀、废品损失的核算
(⼀)废品与废品损失的概念
废品是指在⽣产过程中发⽣的、质量不符合规定的技术标准、不能按其原定⽤途使⽤，或者需要加⼯修理后才能使⽤的在产品、半成品和产成品，不论是⽣产中发现、还是⼊库后发现，都应包括在内。梦幻西游6月新区
废品按修复的可能性和经济性分为可修复废品和不可修复废品两种。可修复废品是指经过修理可以使⽤，⽽且所花费的修复费⽤在经济上合算的废品；不可修复废品，则指不能修复或者所花费的修理费⽤在经济上不合算的废品。
废品损失包括在⽣产过程中发现和⼈库后发现的不可修复废品的⽣产成本，以及可修复废品的修复费⽤，扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个⼈赔款以后的损失。修复费⽤是指可修复废品在返修过程中所发⽣的修理⽤材料、动⼒、⽣产⼯⼈⼯资、应负担的制造费⽤等扣除过失⼈赔偿后的净⽀出。
值得注意的是，经检验部门鉴定不需要返修但可以降价出售的不合格品，其成本与合格品相同，其售价
低于合格品售价所发⽣的损失，应在计算销售损益中体现，不作废品损失处理；产品⼈库后由于保管不善等原因⽽损坏变质的损失，应作为管理费⽤处理，不列作废品损失；实⾏包退、包修、包换的“三包”企业，在产品出售后⽽发⽣的三包损失，也列作管理费⽤，不作废品损失。
质量检验部门发现废品时，应该填制“废品通知单"，列明废品的种类、数量、产⽣废品的原因和过失⼈等。成本会计⼈员应该会同检验⼈员对废品通知单所列废品⽣产的原因和过失⼈等项⽬加强审核。只有经过审核的“废品通知单”，才能作为废品损失核算的根据。
(⼆)废品损失的核算
废品损失的核算是指对废品损失的发⽣，进⾏归集、结转和分配。废品损失的核算形式有两种：单独核算废品损失和不单独核算废品损失。
在不单独核算废品损失的企业中，不设⽴“废品损失”账户和成本项⽬，只在回收废品残料时，借记“原材料”账户，贷记“⽣产成本——基本⽣产成本”账户，并从所属有关产品成本明细账的“直接材料”成本项⽬中扣除残值。“基本⽣产成本”账户和所属有关产品成本明细账归集的完⼯产品总成本，除以扣除废品数量以后的合格品数量，就是合格品的单位成本。
在单独核算废品损失的企业中，可以单独设置“废品损失”总账，也可在“⽣产成本——基本⽣产成本"账
⽬下设“废品损失”⼆级账，再在此⼆级账下按车间分产品，分设明细账，明细账内按成本项⽬设专栏进⾏核算。“废品损失”账户借⽅反映可修复废品的修复费⽤和不可修复废品的已耗实际⽣产成本及搬运废品的运杂费等其他费⽤，贷⽅登记废品残料回收的价值和应收过失⼈赔偿款。借⽅发⽣额⼤于贷⽅发⽣额的差额为废品净损失，⽉末将从“废品损失”账户的贷⽅转到“⽣产成本——基本⽣产成本”账户借⽅。“废品损失”账户⼀般⽆余额。
下⾯分别介绍在单独核算废品损失的情况下，不可修复废品损失和可修复废品损失的核算。
（⼀）不可修复废品损失的归集与分配
1．不可修复废品损失的核算
进⾏不可修复废品损失的核算，⾸先应计算截⾄报废时已经发⽣的不可修复废品的⽣产成本；然后扣除废品残值和应收赔偿款，算出废品损失；最后计⼊合格产品成本。不可修复废品的⽣产成本，可按废品所耗实际费⽤计算，也可按废品所耗定额费⽤计算。
(1)按废品所耗实际费⽤计算
在采⽤按废品所耗实际费⽤计算的⽅法时，由于废品报废以前发⽣的各项费⽤是与合格产品⼀起计算的，因⽽要将废品报废以前与合格品计算在⼀起的各项费⽤，采⽤适当的分配⽅法，在合格品与废品
之间进⾏分配，计算出废品的实际成本，从“⽣产成本——基本⽣产成本"账户的贷⽅转⼊“废品损失”账户的借⽅。
【例3—24】飞龙⼯⼚⽣产轴承本⽉投产400件，完⼯验收⼊库发现废品6件；合格品⽣产⼯时788⼩时，废品⼯时1 2⼩时。⼄产品成本明细账所记合格品和废品的全部费⽤为：原材料12 000元，燃料和动⼒10 800元，⼯资和福利费12 600元，制造费⽤7 200元。原材料是⽣产开始时⼀次投⼊。废品残料⼊库作价50元，应由责任⼈赔偿l50元。根据以上资料编制废品损失计算表，见表3—25。
表3—25 废品损失计算表
（按实际费⽤计算）
产品名称：轴承 2010年1⽉
根据表3-25及有关凭证，编制会计分录：
①结转废品成本
借：废品损失 639
贷：⽣产成本——基本⽣产成本——轴承(直接材料) 180
——轴承(燃料和动⼒) 162
——轴承(直接⼈⼯) 189
——轴承(制造费⽤) 108
②收回废品残料价值
借：原材料 50
深柜贷：废品损失 50
③应收过失⼈赔偿
借：其他应收款 150
贷：废品损失 150
④结转废品净损失
借：⽣产成本——基本⽣产成本 439
贷：废品损失 439
运动休闲如果废品是在完⼯以后发现的，这时单位废品负担的各项⽣产费⽤应与单位合格品完全相同，可按合格品产量和废品的数量⽐例分配各项⽣产费⽤，计算废品的实际成本。按废品的实际费⽤计算和分配废品损失，符合实际，但核算⼯作量较⼤。
(2)按废品所耗定额费⽤计算的⽅法
在按废品所耗定额费⽤计算不可修复废品的成本时，废品的⽣产成本不是按废品实际发⽣的费⽤计算⽽是按废品的数量和各项费⽤定额计算，通过废品的定额成本扣除废品残料回收价值计算出废品损失。
【例3-25】飞龙⼯⼚本⽉在齿轮⽣产过程中发现不可修复废品8件，按所耗定额费⽤计算不可修复废品的⽣产成本。单件原材料费⽤定额为50元，已完成的定额⼯时共计120⼩时，每⼩时的费⽤定额为：燃料和动⼒1．5元，⼯资和福利费2元，制造费⽤1．2元。不可修复废品的残料作价90元以辅助材料⼊库，应由过失⼈员赔偿30元。废品净损失由当⽉同种产品成本负担。根据以上资料编制废品损失计算表，见表3-26。
表3—26废品损失计算表产品名称：齿轮
（按定额成本计算）废品数量：8件
碰碰购2010年1⽉
根据表3-26及有关凭证，编制会计分录：
①结转废品成本
借：废品损失 964
贷：⽣产成本——基本⽣产成本——齿轮(直接材料) 400
——齿轮(燃料和动⼒) 180
——齿轮(直接⼈⼯) 240
——齿轮(制造费⽤) 144
②收回废品残料价值
借：原材料 90
贷：废品损失 90
③应收过失⼈赔偿
借：其他应收款 30
贷：废品损失 30
④结转废品净损失
借：⽣产成本——基本⽣产成本——齿轮——废品损失 844
贷：废品损失 844
按废品的定额费⽤计算废品的定额成本，由于费⽤定额事先规定，不仅计算⼯作⽐较简便，⽽且还可以使计⼊产品成本的废品损失数额不受废品实际费⽤⽔平⾼低的影响。也就是说，废品损失⼤⼩只受废品数量差异（量差）的影响，不受废品成本差异(价差)的影响，从⽽有利于废品损失和产品成本的
分析和考核。但是，采⽤这⼀⽅法计算废品⽣产成本，必须具备准确的消耗定额和费⽤定额资料。
（⼆）可修复废品损失的归集与分配
2．可修复废品损失的核算
学小提琴可修复废品返修发⽣的各种费⽤，应根据各种费⽤分配表，计⼈“废品损失”账户的借⽅。其回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”账户的贷⽅转⼊“原材料”和“其他应收款”账户的借⽅。废品修复费⽤减去残料和赔款后的废品净损失，也应从“废品损失”账户的贷⽅转⼊“基本⽣产成本”科⽬，借⽅的“废品损失”成本项⽬中。
[例3-26] 飞龙⼯⼚在⽣产轴承过程中，产⽣5件可修复废品。在返修过程中共发⽣原材料费⽤300元，耗⽤⼯时20⼩时，单位⼩时⼯资率4元，单位⼩时费⽤率2元。应由责任⼈赔偿20元。根据以上资料编制会计分录如下：
①发⽣修理费⽤
应付职⼯薪酬=20×4=80（元）
制造费⽤=20×2=40（元）
借：废品损失 420
贷：原材料 300
应付职⼯薪酬 80
制造费⽤ 40
②应收过失⼈赔偿
借：其他应收款 20
贷：废品损失 20
③结转废品净损失
借：⽣产成本——基本⽣产成本——轴承——废品损失 400
贷：废品损失 400
三、停⼯损失的归集和分配
3、停⼯损失的核算
(⼀)停⼯损失的概念
停⼯损失是指⽣产车间或车间内某个班组在停⼯期间发⽣的各项费⽤，包括停⼯期间发⽣的原材料费⽤、⼯资及福利费和制造
费⽤等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停⼯损失中扣除。
企业发⽣停⼯的原因很多，由于⾃然灾害等引起的⾮正常停⼯损失，应计⼊营业外⽀出，其余停⼯损失如固定资产修理期间的停⼯损失应计⼊产品成本，若停⼯损失能取得赔偿，则应该索赔，以冲减损失。季节性⽣产企业在停⼯期间的费⽤，不作为停⼯损失核算，⽽在“制造费⽤”账户中进⾏核算，由开⼯期内的⽣产成本负担。企业停⼯时间有长有短，短则⼏分钟，长则超过⼀个⽉，范围也有⼤有⼩，从某台机器设备、某个⽣产班组、车间到全⼚。为了简化核算⼯作，对于停⼯不满⼀个⼯作⽇的，⼀般不计算停⼯损失。
辅助⽣产车间由于规模⼀般不⼤，为了简化核算，⼀般不单独核算停⼯损失。
(⼆)停⼯损失的核算⽅法
对于管理上不要求单独核算停⼯损失的企业，可以不设⽴“停⼯损失”账户和该成本项⽬。停⼯期间发⽣的属于停⼯损失的各项费⽤，直接计⼈“制造费⽤”和“营业外⽀出”等账户。
单独核算停⼯损失的企业，在会计科⽬中应增设“停⼯损失”账户；在成本项⽬中应增设“停⼯损失”项⽬。“停⼯损失”账户是为了归集和分配停⼯损失⽽设⽴的。该科⽬应按车间设⽴明细账，账内按成本项⽬分设专栏或专⾏，进⾏明细核算。
停⼯期间发⽣的应该计⼊停⼯损失的各种费⽤，都应在该科⽬的借⽅归集。借记“停⼯损失”账户，贷记“原材料”、“应付职⼯薪酬”和“制造费⽤”等账户。属于过失单位、过失⼈或保险公司的赔款，应从该账户贷⽅转⼊“其他应收款”等账户的借⽅。将停⼯净损失从该科⽬贷⽅转出，属于⾃然灾害的部分转⼈“营业外⽀出”账户的借⽅；应由本⽉产品成本负担的部分，则转⼈“基本⽣产成本”账户的借⽅。如果停⼯的车间只⽣产⼀种产品，应直接计⼈该种产品成本明细账的“停⼯损失"成本项⽬；如果停⼯的车间⽣产多种产品，则应采⽤适当的分配⽅法(如采⽤类似于分配制造费⽤的⽅法)，分配计⼈该车间各种产品成本明细账的“停⼯损失”成本项⽬。分配结转停⼯损失后，该账户应⽆余额。
停⼯损失的核算应以经审核后的“停⼯报告单”为依据。在“停⼯报告单”中应列明停⼯原因、停⼯时间、应计⼯⼈⼯资、经济责任单位或⼈员等。财会部门应根据有关领导审核签章后的“停⼯报告单”进⾏账务处理。
【例3-27】飞龙⼯⼚第⼀⽣产车间因机器故障停⼯8天，停⼯期间发⽣如下费⽤：⽣产⼯⼈⼯资3 000元，应提的福利费560元，制造费⽤1 200元。经调查，停⼯系⼯⼈张⼭违规操作造成，由其负责赔偿1 800元，其余计⼈产品成本。根据以上资料，编制会计分录如下：
发⽣停⼯损失时：
借：停⼯损失——第⼀车间 4 760
贷：应付职⼯薪酬 3 560
制造费⽤ 1 200
结转应由过失⼈的赔偿款：
借：其他应收款——张⼭ 1 800
贷：停⼯损失——第⼀车间 1 800
应计⼊产品成本的停⼯损失：
借：⽣产成本——基本⽣产成本——第⼀车间 2 960 贷：停⼯损失——第⼀车间 2 960

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