短期薪酬的确认和计量
  【知识点】短期薪酬的确认和计量★★★
  （一）货币性短期薪酬
  1.企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬，应当根据职工提供服务情况和工资标准等计算应计入职工薪酬的工资总额，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。发放时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。
  2.企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，会计处理同上。
  （二）短期带薪缺勤
  带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。
  1.累积带薪缺勤及其会计处理
  累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
  【快速回答】甲公司实行累积带薪缺勤制度，职工每人每年可享受12个工作日带薪年休假。2×22年，甲公司职工平均每人使用带薪年休假为10天，没有使用的2天带薪年休假，预计将在2×23年使用。这2天的职工薪酬费用的确认时间是2×22年还是2×23年？
 
『正确答案』这2天的工资费用的确认时间是2×22年。
  有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对于未行使的权利，职工有权获得现金支付。职工在离开企业时能够获得现金支付的，企业应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。
  【例题·计算分析题】甲公司共有1 000名职工从2×22年1月1日起，实行累积带薪缺勤制度，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假。2×22年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。甲公司预计2×23年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为500元。
  （1）假定一：该制度规定，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。
  假定2×23年12月31日，上述50名总部管理人员中有40名享受了6天半休假，并随同正常工资以银行存款支付。另有10名只享受了5天休假。
  要求：根据资料（1），编制甲公司相关会计分录。
 
『正确答案』甲公司职工2×22年已休带薪年休假的，由于在休假期间照发工资，因此相应的薪酬已经计入公司每月确认的薪酬金额中。与此同时，公司还需要预计职工2×22年享有但尚未使用的、预期将在下一年度使用的累积带薪缺勤，并计入当期损益或者相关资产成本。在本例中，甲公司在2×22年12月31日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债即为75（50×1.5天）天的年休假工资金额3.75（75×0.05）万元，并作如下账务处理：
  借：管理费用            3.75
    贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤  3.75
  由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废，所以，2×23年甲公司应作如下账务处理：
  借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　3（40×1.5天×0.05）
    贷：银行存款          　3
  借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　0.75（10×1.5天×0.05）
    贷：管理费用          　0.75
  （2）假定二：该公司的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离开企业时以现金支付。甲公司1 000名职工中，50名为总部各部门经理，100名为总部各部门职员，800名为直接生产工人，50名工人正在建造一幢自用办公楼。
  要求：根据资料（2），编制甲公司相关会计分录。
 
『正确答案』甲公司在2×22年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的全部金额，即相当于2 000天（1 000×2天）的带薪年休假工资100（2 000×0.05）万元，并作如下账务处理：
  借：管理费用  　（150×2天×0.05）15
    生产成本  　（800×2天×0.05）80
    在建工程    （50×2天×0.05）5
    贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　100
  【例题·单选题】（2016年）甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。2×14年末，甲公司因当年管理人员未享受休假而预计了将于2×15年支付的职工薪酬20万元。2×15年末，该累积带薪休假尚有40％未使用，不考虑其他因素。下列各项中，关于甲公司因其管理人员2×15年未享受累积带薪休假而原多预计的8万元负债（应付职工薪酬）于2×15年的会计处理，正确的是（　）。
  A.不作账务处理
  B.从应付职工薪酬转出计入资本公积
  C.冲减当期的管理费用
  D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额
 
『正确答案』C
『答案解析』甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度，其他未使用的带薪年休假在本期冲回，应冲减当期管理费用。
  2.非累积带薪缺勤及其会计处理
  非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。
  （三）短期利润分享计划（或奖金计划）
  企业制定有短期利润分享计划的，如当职工完成规定业绩指标，或者在企业工作了特定期限后，能够享有按照企业净利润的一定比例计算的薪酬，企业应当按照准则的规定，进行有关会计处理。
  1.确认。
  同时满足下列条件的，应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：
  （1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。
  （2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。
  2.计量。
  属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额；该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式；过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。
  企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性。
  如果企业预期在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用本准则其他长期职工福利的有关规定。
  企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理。
  【例题·计算分析题】甲公司于2×22年初制定和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1 000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1 000万元，公司管理层将可以分享超过1 000万元净利润部分的10％作为额外报酬。假定至2×22年12月31日，丙公司全年实际完成净利润1 500万元。假定不考虑离职等其他因素，则丙公司管理层按照利润分享计划可以分享利润50万元［（1 500－1 000）×10％］作为其额外的薪酬。
  要求：编制甲公司的相关会计分录。
 
『正确答案』
  借：管理费用            50
    贷：应付职工薪酬——利润分享计划  50
  【例题·计算分析题】甲公司于2×21年初为直接参加生产的工人和总部管理人员制定了一项利润分享计划，要求甲公司将其至2×21年12月31日止会计年度的未经审计税前利润的指定比例支付给在2×21年3月1日至2×22年2月28日为甲公司提供服务的职工，如果在此一年期间没有职工离职，则2×21年利润分享计划支付总额为税前利润的6％。该奖金于2×22年3月1日支付。
  （1）2×21年12月31日止税前利润为2 400万元。甲公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的5％（其中，直接参加生产的职工享有2％，总部管理人员享有3％），不考虑个人所得税的影响。
  要求：根据资料（1），编制甲公司2×21年12月31日的会计分录。
 
『正确答案』甲公司应按照截至2×21年12月31日止税前利润的6％计量，但是业绩却是基于职工在2×21年3月1日至2×22年2月28日期间提供的服务。因此，甲公司在2×21年12月31日应按照税前利润的5％确认后10个月份负债和成本费用。余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额，在2×22年予以确认。2×21年12月31日的账务处理如下：
  借：生产成本  　（2 400×10/12×2％）40
    管理费用  　（2 400×10/12×3％）60
    贷：应付职工薪酬——利润分享计划  　100
  （2）2×22年2月28日，甲公司的职工离职使其支付的利润分享金额为2×21年度税前利润的5.6％（直接参加生产的职工享有2.2％，总部管理人员享有3.4％）。
  要求：根据资料（2），编制甲公司2×22年2月28日的会计分录。
 
『正确答案』
  在2×22年确认余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额进行调整。2×22年2月28日的账务处理如下：
  借：生产成本    （2 400×2.2％－40）12.8
    管理费用    　（2 400×3.4％－60）21.6
    贷：应付职工薪酬——利润分享计划    34.4
  【例题·单选题】（2020年）20×8年9月16日，甲公司发布短期利润分享计划。根据该计划，甲公司将按照20×8年度利润总额的5％作为奖金，发放给20×8年7月1日至20×9年6月30日在甲公司工作的员工；如果有员工在20×9年6月30日前离职，离职的员工将不能获得奖金；利润分享计划支付总额也将按照离职员工的人数相应降低；该奖金将于20×9年8月30日支付。20×8年度，在未考虑利润分享计划的情况下，甲公司实现利润总额20 000万元。20×8年末，甲公司预计职工离职将使利润分享计划支付总额降低至利润总额的4.5％。不考虑其他因素，甲公司20×8年12月31日因上述短期利润分享计划应当确认的应付职工薪酬金额是（　）。
  A.450万元  B.900万元  C.1 000万元  D.500万元
 
『正确答案』A
报酬『答案解析』甲公司20×8年12月31日因上述短期利润分享计划应当确认的应付职工薪酬金额＝20 000×4.5％×6/12＝450（万元），选项A正确。
  【例题·计算分析题】（差错更正题型）甲公司利润分享计划规定：根据公司利润情况，销售部门的员工享有公司上年净利润3％的奖励且在上一个年度期间为甲公司提供的服务。甲公司2×21年2月18日委托中国注册会计师进行审计的年度财务报表确认的净利润为10 000万元，2×20年度销售人员应获得的奖励款项为300万元，2×21年2月20日发放。2×20年的财务报告于2×21年3月18日批准对外报出。甲公司按10％计提盈余公积。
  甲公司将奖励款项300万元计入2×21年2月销售费用，会计处理为：
  借：销售费用    300
    贷：应付职工薪酬  300
  要求：判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果不正确，编制更正的会计分录。
 
『正确答案』该事项的处理不正确。因为对于企业的短期利润分享计划，企业应当在满足相关条件时，确认应付职工薪酬并计入2×20年提供的服务期间的销售费用。更正分录为：
  借：以前年度损益调整　300
    贷：销售费用    　300
  借：盈余公积        　30
    利润分配——未分配利润  270
    贷：以前年度损益调整    300

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