2020年初级会计实务考试第32讲 应付职工薪酬
第三节　应付职工薪酬
一、职工薪酬的内容（★）
二、应付职工薪酬的科目设置（★）
三、短期薪酬的核算（★★★）
四、设定提存计划的核算（★）
 
案例导入
思考：以下哪些属于职工薪酬？
一、职工薪酬的内容
（一）概念
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
（二）分类
 
解释：职工的范围
1.与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。
2.未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员。
3.未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
1.短期薪酬
概念：短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
分类：
①职工工资、奖金、津贴和补贴；
②职工福利费；
③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
④住房公积金；
⑤工会经费和职工教育经费；
⑥短期带薪缺勤；
⑦短期利润分享计划；
⑧其他短期薪酬；
2.离职后福利
防暑降温费
概念：离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
分类：设定提存计划和设定受益计划
3.辞退福利
概念：辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
4.其他长期职工福利
概念：指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
【例题1•多选题】（2018年）下列各项中，属于“应付职工薪酬”科目核算内容的有（  ）。
A.正式任命并聘请的独立董事津贴
B.已订立劳动合同的全职职工的资金
C.已订立劳动合同的临时职工的工资
D.向住房公积金管理机构缴存的住房公积金
【答案】ABCD
【解析】A属于应付职工薪酬中短期薪酬的津贴；B属于应付职工薪酬中短期薪酬的工资；临时工也属于职工的范畴，因此C选项也属于应付职工薪酬；D属于应付职工薪酬中短期薪酬的国家规定计提标准的住房公积金，四个选项均正确。
【例题2•判断题】（2018年）企业提前解除劳动合同给予职工解除劳动关系的补偿，应通过“应付职工薪酬——辞退福利”科目核算。（  ）
【答案】√
【解析】
借：管理费用
　贷：应付职工薪酬——辞退福利
二、职工薪酬的科目设置
企业应设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬，借方登记实际发放的职工薪酬，包括扣还的款项等；期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。
“应付职工薪酬“科目应当按照”工资、奖金、津贴和补贴“”职工福利费“”非货币性福利””社会保险费“”住房公积金“”工会经费“”职工教育经费“”带薪缺勤“”利润分享计划“”设定提存计划“”设定受益计划“”辞退福利“等科目职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。
【例题1·多选题】（2013年）下列各项中，计入应付职工薪酬的有（  ）。
A.向职工发放非货币性福利
B.职工因公出差的差旅费
C.按规定支付的工会经费
D.提供给职工配偶、子女福利费
【答案】ACD
【解析】选项B计入管理费用。
【例题2·多选题】（2015年）下列各项中，属于企业应付职工薪酬核算内容的有（  ）。
A.离职后福利
B.医疗保险费
C.长期残疾福利
D.辞退福利
【答案】ABCD
【例题3·多选题】（2016年）下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（  ）。
A.支付职工的工资、奖金及津贴
B.按规定计提的职工教育经费
C.向职工发放的防暑降温费
D.职工出差报销的差旅费
【答案】ABC
【解析】职工出差报销的差旅费不通过“应付职工薪酬”核算。
三、短期薪酬的核算
（一）基本原则
企业应当在职工为其提供服务的会计期间（权责发生制的体现），将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。
（二）货币性职工薪酬
1.职工工资、奖金、津贴和补贴
（1）计提工资
对于职工工资、奖金、津贴和补贴等货币性职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等，根据职工提供服务的受益对象，记入以下科目：
借：生产成本（生产人员）
  制造费用（车间管理人员）
  管理费用（行政管理人员）
  销售费用（销售人员）
  在建工程（基建人员）
  合同履约成本（与履行合同直接相关的人员）等
　贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴
提示：
根据人员所处部门性质登记对应的科目。
（2）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、补贴时：
借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴
　贷：银行存款等
（3）企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等：
借：应付职工薪酬
　贷：其他应收款——代垫医药费
        ——职工房租等
  　应交税费——应交个人所得税等
【例3-13】甲企业2x19年7月份应付职工工资总额693000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105000元，企业行政管理人员工资为90600元，专设销售机构人员工资为17400元。甲企业应编制如下账务处理：
借：生产成本——基本生产成本        　480000
  制造费用                　105000
  管理费用                  90600
  销售费用                  17400
　贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴  693000
【例题3-14】承【例3-13】，甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额693000元，其中企业代扣职工房租32000元、代垫职工家属医药费8000元，实发工资653000元。甲企业应编制如下账务处理：
  （1）向银行提取现金：
    借：库存现金                　653000
    　贷：银行存款                　653000
（2）用现金发放工资：
借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴  653000
　贷：库存现金                　653000
如果通过银行发放工资，该企业应编制如下账务处理:
借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴  653000
　贷：银行存款                　653000
（3）代扣款项：
借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴  40000
　贷：其他应收款——职工房租          32000
        ——代垫医药费          8000
2.职工福利费
对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本，账务处理为：
借：生产成本（生产工人）
  制造费用（车间管理人员）
  管理费用（行政管理人员）
  销售费用（销售人员）等
　贷：应付职工薪酬——职工福利费
【例3-15】乙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金
额。2x19年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂150元。
乙企业应编制如下账务处理：
借：生产成本                  25500
  管理费用                  4500
　贷：应付职工薪酬——职工福利费        30000
本例中，乙企业应当计提的职工福利费=150×200=30000（元）
【例3-16】承【例3-15】，2x19年10月，乙企业支付30000元补贴给食堂。
乙企业应编制如下账务处理：
借：应付职工薪酬——职工福利费        30000
　贷：银行存款                  30000
3.国家规定计提标准的职工薪酬
（1）工会经费和职工教育经费
  企业按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴经费，并在成本费用中列支；
职工教育经费一般由企业按照每月工资总额的8%计提；
账务处理如下：
（1）计提时
  借：生产成本（生产工人）
    制造费用（车间管理人员）
    管理费用（管理人员）
销售费用（销售人员）等
  　贷：应付职工薪酬——工会经费、职工教育经费
（2）实际上缴或发生实际支出时
借：应付职工薪酬——工会经费、职工教育经费
　贷：银行存款
【例3-17】承【例3-13】，2x19年7月份，甲企业根据相关规定，分别按照职工工资总额的2%和8%的计提标准，确认应付工会经费和职工教育经费。
甲企业应编制如下账务处理：
链接：【例3-13】甲企业2019年7月份应付职工工资总额693000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105000元，企业行政管理人员工资为90600元，专设销售机构人员工资为17400元。

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