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1 引 言
1.1 研究背景及研究意义
1.1.1 研究背景
我国电子商务在发展初期还没有成熟的信息交换平台作为支撑，发展艰难。进入21世纪以来，随着互联网的迅速发展，电子商务企业也不断地壮大发展，先后出现阿里巴巴、京东、卓越、慧聪。商务部有关数据显示2005年中国网民规模为1.11亿到2018年底我国网民规模已达到8.29亿，占中国人口总数的60%左右。电子商务行业在高速发展的同时也带动了物流运输、IT等行业的发展，为劳动者创造了更多的就业机会，成为社会经济发展中重要的组成部分之一。会计师事务所作为对电子商务企业进行财务状况、经营状况进行权威性的审核监督的第三方，在审计过程中需要将电商企业与传统企业经营模式相区分，电商企业模式的虚拟化、无纸化，审计对象、审计技术方法等变化的影响，使得注册会计师对电商企业的审计风险增大，而会计师事务所在电子商务企业方面的专业审计人员也相对缺乏。目前，我国相关法律法规对于电子
商务审计风险的研究仅仅处于初级阶段，并未提出详细的实务指导作用。因此，结合电商企业的案例，研究电商企业面临的审计风险有助于注册会计师在开展审计业务时，能够准确识别和评估审计风险，提高审计质量，从而出具恰当的审计报告。
1.1.2 研究意义
（1）理论意义。目前，我国关于电子商务审计的相关制度体系并不完善，大部分文献对于电子商务企业审计风险的探讨都集中在理论层面，并未对电子商务环境下的审计风险制定相关实务性指导准则，本文结合华普天健审计南极电商案例，对电子商务环境下审计风险进行研究并提出相关风险防范措施及建议，有利于为电子商务企业审计建立实务性准则体系提供参考。
（2）实践意义。注册会计师在审计电商企业时不仅要熟悉电子商务相关知识，还要在电商企业复杂的审计环境及对象下获取相关审计证据，相比传统企业而言，难度更大。审计风险中的重大错报风险及控制风险愈加复杂，使得注册会计师对检查风险的控制也更加困难。因此研究电子商务环境下的审计风险，有利于注册会计师在开展审计业务活动时将审计风险控制在一个较低的水平范围，提高审计质量，降低审计成本，从而出具恰当的审计报告。
1.2研究思路与研究方法
1.2.1 研究思路
本文主要由六部分构成。第一部分，主要阐述本文的研究背景及意义，并介绍研究思路。第二部分，论述电子商务及审计风险理论、并分析电子商务对审计的影响。第三章，介绍南极电商的基本情况和收入来源构成情况并对南极电商的重大错报风险和检查风险因素进行分析。第四章，结合南极电商的案例，对电子商务行业审计风险成因进行分析。第五章，对电商企业审计风险的防范提出相关建议。第六章，得出电商企业审计风险结论。
1.2.2 研究方法
本文主要采用以下几种方法：
（1）理论分析法。结合电子商务及审计风险的相关理论知识，分析电商企业的特征以及给审计工作带来的影响。
（2）案例分析法。以南极电商为案例，根据南极电商的公司商业模式、收入构成、等方面
信息对南极电商重大错报风险和检查风险因素进行分析，并总结电子商务行业审计风险的成因，提出相关防范建议。
2 电子商务及审计风险理论分析
2.1 审计风险理论
2.1.1重大错报风险
审计风险是指财务报表存在重大错报风时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
重大错报风险是指在注册会计师审计之前，企业的财务报表便存在重大错报的可能性。重大错报风险又可以细分为以下几个方面。如图2-1
图2-1 重大错报风险
财务管理专业就业前景(1)两个层次的重大错报风险
财务报表层次重大错报风险与财务报表整体方面存在广泛影响，可能会影响多项认定，此类风险通常与薄弱的控制环境有关。
认定层次的重大错报风险是通常与各类交易、账户余额和披露认定相关。当评估的认定层次重大错报风险水平较高时，注册会计师通常会采用实质性程序来提高审计证据的可靠性。但如果通过函证等手段获取的间接证据证明力不强的情况下，注册会计师往往会将实质性程序与细节测试相结合使用。
（2）固有风险与控制风险
认定层次的重大错报风险又进一步分为固有风险和控制风险。固有风险是独立于内部控制，由某一事项等内在性质、外在环境所致。控制风险是取决于内部控制设计的合理性及运行的有效性。由于内部控制的固有局限性，控制风险始终存在，不可能为零，注册会计师也只能通过内外经营环境来评估其风险水平并不能使其降低。[2]
2.1.2检查风险
检查风险是指某类错报单独或连同其他错报可能重大，注册会计师为将审计风险降低至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。此类风险是可以控制并降低的，但是通常不可能降低为零。因此，注册会计师在审计时应当保持高度的执业怀疑精神及基本职业道德，遵循恰当的审计程序，尽可能降低审计过程中的失误。
2.1.3检查风险与重大错报风险的反向关系
在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高，则可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，则可接受的检查风险越高。
2.2 电子商务理论
2.2.1 电子商务的含义
电子商务是指交易双方在互联网环境下利用现代信息技术及计算机网络进行的一种电子交易
商业活动。按照电子商务参与的主体不同，主要分为三种类型：B2B、B2C、C2C。B2B是指企业与企业之间通过互联网的媒介完成从订货到结算的商业模式，B2C是企业与消费者之间进行商业交易，C2C主要是指通过网络信息平台进行个人之间商品交易活动，典型的代表有闲鱼。
2.2.2 电子商务企业的特征
电子商务企业时伴随着互联网发展而产生的，与传统的商业形式相比电子商务企业有以下的特征。
（1）虚拟性。买卖双方通过互联网的交易平台进行商品的购买、销售并进行交易，无需面对面交易，交易过程都是数字化、虚拟化的。它打破了传统企业交易的时空限制，为使得买卖双方之间的交易方式更加的便捷，甚至可以迅速的跨区域进行交易，这也是电子商务能快速发展的主要原因之一。
（2）动态性。因为电子商务处于一个打破时间空间限制的网络环境中，交易时间地点不受限制，随时都可以交易。同时，网络信息的实时更新也使得商家在进行商品销售是更能快速
的对市场的供求变化做出决策，如：是否增加商品库存数量，是否对商品销售策略、目标做出新的改变。电子商务商务活动的四个组成要素商流、物流、资金流、信息流都会实时更新、变化，体现了电子商务的动态性。[3]
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