例题--注册税务师辅导《税务代理实务》第八章讲义20
注册税务师考试辅导《税务代理实务》第八章讲义20
例题
　【例题】某企业位于北京市朝阳区，是一家生产、销售、安装玻璃幕墙的企业。2012年2月份该企业与河北廊坊的一家企业签订合同销售自行生产的玻璃幕墙，合同规定玻璃幕墙的不含税销售价格为100万元；由该企业负责安装，安装费用为10万元。2012年2月25日该企业发出货物，并收到全部款项，2012年3月5日进行了玻璃幕墙的安装。该企业应该如何纳税？如何开具发票？何时发生纳税义务？何如进行账务处理？
  [答疑编号6496081204]
 
  『答案解析』（1）如何纳税
  玻璃幕墙的销售额100万元应该缴纳增值税，销项税额为17万元；
  安装费用10万元应该缴纳营业税，税率3%，应纳营业税0.3万元。
  『答案解析』（2）如何开具发票
  玻璃幕墙的销售额应开具增值税的普通发票，因为玻璃幕墙安装后为不动产的一部分，购入方不得抵扣进项税额；价税合计数字为117万元
  安装费用10万元应该由该企业在河北廊坊由当地地税局，因为建筑业的纳税地点为劳务发生地。时，该企业须向河北廊坊的主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明，并分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，根据货物的销售额计算缴纳增值税，根据持有的自产货物证明对建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。
  『答案解析』（3）何时发生纳税义务
  该企业2012年2月发生增值税和营业税的纳税义务。
  增值税
  采用直接收款方式销售货物的，应该在收到销售款或索取销售款凭据的当天发生纳税义务.
  营业税
  纳税人提供建筑业劳务，采取预收款方式的，在收到预收款当天发生纳税义务。
  『答案解析』（4）如何进行账务处理
  借：银行存款              127
    贷：主营业务收入            100
      应交税费——应交增值税（销项税额）  17
      其他业务收入（或主营业务收入）    10
  借：营业税金及附加          0.33
    贷：应交税费——应交营业税      　0.3
          ——应交城建税      0.021
          ——应交教育费附加    0.009
  城建、教育费附加中未包括与增值税相关的部分。

  2.审核时的注意事项
  （1）审核应税收入是否全额纳税
  建筑业营业税的营业额包括建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。审核时应注意纳税人“工程价款结算账单”中确认的价款是否全额申报纳税。
  （2）审核有无分解工程价款的现象
  将工程耗用的材料不计施工成本，而是直接冲减库存材料；
  将向发包单位收取的各种索赔款不作为计税收入，而记入“营业外收入”账户；
  向建设单位收取抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，将这部分收入记入“应付职工薪酬”作为职工奖励基金；
  将材料差价款直接冲减工程结算成本或材料等账户，少计工程收入额。
  （3）审核“应付账款”、“预收账款”等往来明细账，核对记账凭证及原始凭证，看有无将已结算的工程价款长期挂账不计收入的。注册税务师考试时间
  纳税人提供建筑业，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
  （4）总承包人是否差额缴纳营业税
  （5）自建自用建筑物
  对于企业行政事业单位的自营施工单位为所在单位承担建筑安装工程的，应查验该纳税人是否为独立核算单位，是否与本单位结算工程价款。从而确定该施工项目是否确属于自建自用工程项目，有无借故“自建自用建筑物”而未计征营业税。
  【例题·多选题】（2010年）关于建筑安装业应纳营业税代理审查的说法，正确的有（　）。
  A.建筑安装业应税营业额为建筑安装业向建筑单位收取的工程价款及价外收取的各种费用之和
  B.建筑安装企业应税营业额应包括建设单位提供的设备价款
  C.从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程原材料及其他物资和动力的价款在内
  D.建筑企业向建设单位收取的提前竣工奖应计入应税营业额
  E.建筑安装企业向发包单位收取的误工费不计入应税营业额

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