“营改增”时代,保险公司如何做好增值税的税收筹划
2019年第23期（总第239期）税务筹划
“营改增”时代，保险公司如何做好增值税的税收筹划
孔维来
（中国太平洋人寿保险股份有限公司广东分公司，广东广州510635）
摘要：“营改增”三年后，面对高达90%以上的进项转出比例，保险公司不得不开始认真思考，克服重重困难取得的大量专票，对于公司降税减负是否有意义？本文将结合保险公司实务，通过对进项税转出比例和租赁成本的思考，分析保险公司如何做好增值税税收筹划的关键点。
关键词：保险公司；增值税；税收筹划
基于行业特殊性，保险公司分支机构网点多、费用种类繁
多、发票金额零散，对于专票、普票取得问题，选择一般纳税人
还是小规模纳税人作为采购供应商，很多保险公司并不是很清
晰。一刀切的要求取得专票，不仅提高了经营成本，而且耗费
了大量的人工成本用于专票的管理。以分支机构网点的租赁
费用为例，由于公司要求专票入账，个人房东专票取得成本太
高直接导致租赁成本提升。而某保险公司通过对租赁费用的
发票取得进行筹划，房屋租赁成本得到明显优化，取得专票还
是普票，还是应当具体费用具体分析。
一、对保险公司进项转出的思考
根据《全面推开“营改增”试点通知》财税〔2016〕36号附件3
中营业税改征增值税试点过渡政策的规定，保险公司开办的一
年期以上人身保险产品取得的保费收入免征增值税。同时，根
据税法规定专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、
集体福利或者个人消费的进项税。
（一）保险公司进项税转出情况分类
一是对于能够准确区分应税和免税收入的保险业务代理
手续费，根据对应的应税和免税收入确认进项税额和进项转
出额。
二是对于无法准确区分用于应税和免税收入项目的佣金
支出、业务及管理费用等，按进项转出比例做进项转出。进项
转出比例公式如下：
进项转出比例=简易计税收入+免税收入
总收入
×100%
分子：由简易计税收入和免税收入组成。简易计税收入主要是简易计征的房租收入、固定资产清理收入等；免税收入是指保险公司免税险种保费收入。
分母：总收入是指公司所有收入，包括保费收入、其他业务收入等。
由于人寿保险公司主要经营长期险保险业务，因而进项转出额一般在90%以上。
（二）进项转出比例对利润的影响
假设某保险公司进项转出比例为90%，一般纳税人供应价格是100，提供增值税专用发票，则不含税价格是：100/1.13= 88.50，增值税额是11.50。
专票不含税价计入成本88.50，进项转出税额10.35也应计入成本，因为11.50增值税是进项税额，扣除转出税额10.35，实际进项11.5-10.35=1.15可以抵，不用缴纳增值税，不用缴纳的增值税对应不用缴纳的附加税费0.14（假设是城建7%、教育费附加3%、地方教育附加2%，附加税费合计=1.15*12%=0.14），减少了利润表中附加税费的支出，因此可以作为成本费用的减项。
由此，得出取得专票的最终成本费用=不含税价+进项转出税额-附加税费。对于取得13%专票的费用，98.71（88.5+ 10.35-0.14=98.71）是最终的成本费用。
如果小规模纳税人价格在无法提供专用发票的时候，其价格在98.71以下，选择小规模纳税人普票对保险公司的利润是有利的。事实上，小规模纳税人开具普票不含税价88.5，税额2.66，最终入账成本费用91.16，低于专票入账成本98.71，并且可使保险公司成本降低8.3%。
以此类推，得出税率分别为13%、9%、6%时，取得专票的入账成本，下表1可做参考。
二、对保险公司房屋租赁的思考
全面推开“营改增”试点方案以来，连续出台了不动产租赁相关税收优惠新政策，其中与保险公司紧密相关的一条，对于房屋租赁费取得的进项税额可全额抵扣。保险公司分支网点众多，由于传统的网点式经营模式，使得网点租赁费成为保险公司一项占比较大的固定费用开支，如何降低房屋租赁成本，是每家保险公司经营成本管控的重点。因此，各家保险公司对于房租费用取得专票格外重视，极端追求专票的例子也不乏其数。
然而，取得租赁费专票，就能够达到降低企业税负的目的吗？实务中并非如此。
（一）保险公司职场租赁特点与发票取得
保险公司营销网点持续经营需要长期租赁，职场数量多、面积小，且多为小面积商铺，少量为住宅，因此房屋出租方绝大部分为个人房东。因为有税收优惠，多数保险公司要求租赁费用取得专票，使得个人房东不得不去税局代开专票。
（二）个人房东专票开票问题
个人房东去税务局，需要交纳的税种较多，以增值税为例，对大多数个人来说，出租住房和非住房，基本可以不考虑缴纳增值税，但是，对于承租人索取增值税专用发票的，虽然没有超过月租金收入10万元，在向税务机关申请代开专用发票时也需要缴纳增值税和增值税附加税费。
实务中，个人出租房屋收入如开具专票，需缴纳增值税、房产税、印花税、个人所得税、城建税、教育费附加、地方教育附加，合计税率可达15.68%。
（三）个人房东租赁费筹划
个人房东选择代理点开具普票，可按较低的综合征收率开具。
表1
税率13% 9% 6%含税价
100.00
100.00
100.00
不含税价
88.50
91.74
94.34
税额
11.50
8.26
5.66
进项转出比例
90%
90%
90%
进项转税额
10.35
7.43
5.09
实际抵进项税
1.15
0.83
0.57
附加税费
0.14
0.10
0.07
成本费用
98.71
99.08
99.37
36
纳税Taxpaying
税务筹划
进行创新和改革是非常有必要的。在对财务管理模式进行创新的时候，可以对发票的管理进行更加规范、更加严格的管理，并制定相应的管理制度，从而通过对进项税的有效管理来降低企业的成本。除此之外，相关部门还应该依据“营改增”政策中具体的要求制定科学合理的税务筹划制度，明确各自的职责并将责任制度落实到实际的税务筹划工作中，从而更好地进行税务筹划工作。
（四）增强税务筹划能力随着“营改增”政策的逐渐推广和应用，建筑企业应该在企业的财务管理工作中积极地响应这一政策的号召。建筑企业的财务部门在进行税负降低的工作中，应该详细的预测企业中每一个工程建设项目的税负，以便更好地选择征税的方式——简易征收还是一般征收。建筑企业要依据“营改增”政策做好税务的筹划工作，从而有效地降低企
业整体的税负，为企业的经济效益最大化做出贡献。在税负降低的筹划工作中，要做好每个项目中增值税进项税和销项税的筹划工作，同时，在供货单位的选择中，要以一般纳税人的身份为主，在进行交易的过程中，要求对方出具正规的增值税专用发票，从而避免在实际的税务处理工作中发生票据不能抵扣的现象。
四、结语综上所述，税务筹划对建筑企业的稳定发展具有十分重要的作用。建筑企业强化税务筹划团队的综合能力并对税务筹划工作给予足够重视，根据国家的相关税务政策和自身的实际发展情况制定符合自身发展的税务筹划工作，能够有效地保障建筑企业的稳定可持续发展。此外，还应该积极地根据“营改增”政策进行相关的调整，从而使其发挥出更大的价值。
参考文献
［1］易进峰.建筑施工企业税务筹划问题与对策分析［J ］.纳税,
2019（8）.
［2］刘培莹.新税制背景下建筑施工企业税务筹划策略研究
［J ］.财会学习,2019（8）.
［3］王立斌.营改增背景下施工企业的税收筹划策略［J ］.现代
经济信息,2019（5）.
［4］张野.建筑企业财务管理中的税务筹划［J ］.纳税,2019（1）.［5］杨吉.“营改增”后施工企业财务管理中的税务筹划探讨
［J ］.金融经济,2018（6）.［6］贺玉芹.“营改增”后施工企业对财务管理中的税务筹划研
究［J ］.财会学习,2017（9）.作者简介：范敏（1987-），女，重庆江津人，中级会计职称，本科，研究方向：建筑成本管理、财务管理、内控等。
（上接第34页）
（上接第35页）
政策依据：从2019年1月1日起，受益于小微企业普惠性减税政策，个人出租住宅的综合征收率也迎来普遍下调，该减税政策暂定期限为三年，将执行到2021年12月31日。广州对个人出租住宅的征收率分了四档，四档税率均有不同程度下调：
月租金收入（不含税）未达2000元的，按综合税率2%征收（此前为4%）；
月租金收入（不含税）2000元到3万元，按综合税率4%征收（此前为6%）；
月租金收入（不含税）在3万~10万元的，按综合税率4.295%收税（此前为7.9%）；
月租金收入（不含税）在10万元以上的，按综合税率5.91%收税（此前为8%）。
其中，月租金收入低于2000元的，综合税率减半征收，从原来的4%降至2%。
结合保险公司分支公司房租月租金实际情况，月租金一般在（不含税）2000元到3万元区间内，因此绝大部分房租的综合征收率为4%。对于个人房东而言，开具专票需要按各税种税率照章纳
税，而开具普票只需按照综合征收率，以月租金收入（不含税）2000元到3万元为例，开具专票和普票税差有11.68%，对于保险公司租赁成本而言，专票成本高于普票。
三、结语
对于长期险业务占比超过76.92%（1-3%/13%=76.92%）的保险公司，由于进项转出率较高，进项税可抵扣的额度很少，对于按进项转出比例转出的业务及管理费类费用，应按照成本费用分析模式进行专普票的比价，不含税价相同的情况下，应选择小规模纳税人作为供应商。对于房屋租赁费，应避免个人房东因提供专票而提高房屋租赁成本，鼓励个人房东开具普票入账，可有效实现企业降费。
以上仅就保险业进项转出比例和房屋租赁费进行增值税筹划分析，筹划的角度还可以选取多样化，通过合法的税收筹划，合理的适用税收政策，进而充分挖掘增值税筹划空间。
作者简介：孔维来，中国太平洋人寿保险股份有限公司广东分公司，高级副总经理，CPA 。
者租赁，然后提供住房给员工，那么员工就不需要增加额外的个人所得税，因为企业统一购买，其住房是属于企业的，与个人无关，住房补贴并不需要计入员工的工资总额中。此外，企业在员工出差住宿与交通等补贴发放中采取发票实报实销方式，避免现金补贴的方式，同样能够提高员工的个人收益。企业在筹划个人所得税过程中充分分析，将一部分薪酬转换为员工实际福利，能够有效提高员工工资收益，同时还能促进企业薪酬管理体系的完善。
（三）合理优化年终奖筹划方案，改善员工福利
大部分企业的年终奖一般均高于当月个人所得工资，所以对于高于税收标准的一部分仍然需要缴纳个人所得税。这就导致个人所得税增加，使员工心理不平衡，收入降低。年终奖虽然是奖励员工的额外收入，但是，缴纳个人所得税后，年终奖实际所得比原本的数额要少很多，从心理学角度思考，职工都会出现不满的心理，抵触情绪会上升，这不利于员工的身心健康，同时也严重影响企业的效益。为了规避这种现象，企业在规划年终奖时，应该综合分析，制定合理的年终奖激励方案。年终奖基数较高，缴纳税后实际所得较少这种现象不仅降低了员工的工作积极性，同时也在一定程度上限制了企业的工作效益，此外，这种现象还会增加企业缴纳所得税额。所以企业可
以采用季度奖等方式将年终奖平均分配，在设定的标准零点基础上，降低个人所得税与企业所得税的缴纳金额。
四、结语
在这个迅速发展的经济社会，企业需要投入更多精力来筹划个人所得税问题，因为这项工作不仅能够提高员工积极性，促进企业效益还能够促进企业的稳步发展。
参考文献
［1］金巨涛，王永贞.企业个人所得税筹划方法初探［J ］.财会学
习,2018（24）.
［2］刘卫东.个人所得税筹划在薪酬管理中的应用［J ］.中外企
房屋租赁发票税率
业家,2016（6）.
［3］陆辉.企业职工薪酬个人所得税税收筹划研究［J ］.纳税,
2018（25）.
［4］黄小莉.企业薪酬管理体系中的个人所得税筹划研究［J ］.
财会学习,2019（6）.
［5］王岚.工资薪金所得个人所得税的纳税筹划分析［J ］低碳
世界,2016（13）.作者简介：李丽（1977-），女，四川人，现有职称：中级，现有学历：本科，研究方向：薪资筹划对企业的影响。
37

版权声明：本站内容均来自互联网，仅供演示用，请勿用于商业和其他非法用途。如果侵犯了您的权益请与我们联系QQ:729038198，我们将在24小时内删除。