几种不能抵扣进项税额的会计处理
几种不能抵扣进项税额的会计处理
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在我国增值税实行的是税款抵扣制度，按《增值税暂行条例》规定，一般纳税企业当期应纳的增值税为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。在会计实务上，当期可以抵扣的进项税额在“应交税费-应交增值税（进项税额）”账户反映。但在实际中，已购进货物（已入账）进项税额有些不能从当期销项税额中抵扣，应将其从“应交税费-应交增值税（进项税额）”账户中转出，在“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”账户反映。由于不能抵扣的进项税额的发生情况不同，在会计上的处理也就不同。介绍几种增值税不能抵扣税款的会计处理方法： 
  一、货物在购进或储存中发生的非正常损失，其进项税额的会计处理 
  非正常财产损失是指企业在生产经营过程中正常损耗外的损失，包括：（1）自然灾害损失；（2）因管理不善造成货物被盗窃，发生霉烂变质等损失；（3）其他非正常损失。 
  按税法规定，非正常损失部分货物的进项税额不得从销项税额中抵扣，在会计处理上，应作转出处理。一般的做法是： 
  借：待处理财产损溢 
      贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 
  待查明原因后，将“待处理财产损溢”账户的金额转入“营业外支出-非常损失”等账户。 
  例：某商业批发企业在财产清查中，发现短少商品10万元（无税成本），转入“待处理财产损溢”账户待决。经查明，该批商品为仓库保管员保管不善丢失。责成仓库保管员赔偿1万元，保险公司赔偿1万元，非常损失9.7万元。经有关单位批准处理，会计分录如下： 
  （1）待转处理时： 
  借：待处理财产损益  11.7 
      贷：库存商品  10 
　 　      应交税费-应交增值税（进项税额转出）　1.7 
  （2）收回保险公司和过失人赔款时： 
  借：银行存款（或现金）　2 
      贷：待处理财产损益  2 
  （3）处理非常损失时； 
  借：营业外支出-非常损失  9.7 
      贷：待处理财产损溢  9.7 
  二、商品削价损失进项税额的会计处理 
  商品削价是指商品因市场行情变化，季节变化或商品本身质量、性能的自然变化等原因，而对其实行的减价销售。有些商品在削价后，售价低于原进价，形成削价损失。这样就会出现削价商品收取的销项税额不足以抵补购进该商品进项税额的部分。 
  根据税法规定，其不足以抵补的进项税额不能以其他销售商品收取的销项税额抵扣，其税额应转出。其会计处理为： 
  借：管理费用 
      贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 
  例：某商品零售企业（采用进价金额核算）购进商品一批，其不含税进价为8000元，进项税额1360元，当即以存款支付。商品购进不久，因市场行情变化，该批商品全部削价，以7000元售出，另收取销项税额1190元，款已存入银行（该企业未设“商品采购”账户）。会计分录为： 
  （1）购进商品时 
  借：库存商品 8000 
      应交税费-应交增值税（进项税额）1360 
      贷：银行存款 9360 
  （2）以7000元售出时 
  借：银行存款  8190 
      贷：主营业务收入  7000 
          应交税费-应交增值税（销项税额） 1190 
  （3）结转主营业务成本 
  借：主营业务成本　8000 
　 　  贷：库存商品  8000 
  （4）转出不能抵扣的进项税额 
  借：管理费用  170 
      贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）　170 
  三、出口货物不能抵扣进项税额的会计处理 
  出口货物不能抵扣进项税额，是指我国有些企业在出口某些货物时，可以享受国家税收优惠政策，其出口货物耗用的购进货物所负担的进项税额全部（如出口免税不退税的商品）或部分（如享受免、抵、退税政策优惠的商品，根据规定计算不予抵扣或退税的部分），其进项税额不予抵扣或退税，而应转出，其会计处理为： 
  借：主营业务成本（或其他科目） 
　 　  贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 
  例：某企业为有进出口经营权的工业生产企业（该企业享受免、抵、退税政策优惠），购进用于出口产品的原材料，价款为200万元，进项税额34万元。货款以银行存款支付。材料已入库，并投入生产。生产的产品出口后，其离岸价格为350万元，按规定不予免、抵、退的增值税为28万元，6万元为可用内销产品的应纳税额抵扣。其会计分录为： 
  （1）购进材料付款、入库时： 
  借：材料采购  200 
　 　   应交税费-应交增值税（进项税额）  34   
      贷：银行存款  　234 
  借：原材料  200 
      贷：材料采购  200 
  （2）产品出口后，抵扣或不可抵扣税额的处理： 
  借：主营业务成本  28 
      贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）  28 
  借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）  6 
      贷：应交税费-应交增值税（出口退税）  　6 
 
各种利润的含义和计算方法
2008-11-12 
  一、毛利是商品实现的不含税收入剔除其不含税成本的差额，因为增值税是价税分开的，所以特别强调的是不含税，，现有进销存系统中叫税后毛利。

  1.毛利计算的基本公式是：

  毛利率=（不含税售价-不含税进价）÷不含税售价×100%

  2.不含税售价=含税售价÷（1+税率）

  3.不含税进价=含税进价÷（1+税率）

  4.从一般纳税人购入非农产品，收购时取得增值税专用发票，取得17%进项税额，销售按17%交纳销项税
额。

  5.从小规模纳税人购进非农产品，其从税务局开出增值税专用发票，取得4%进税额，销售按17%交纳销项税额。

  6.从小规模纳税人购进非农产品，没有取得增值税专用发票，销售时按 17%交纳销项税额。

  7.总的来说，增值税是一种价外税，它本身并不影响毛利率，影响毛利率的是不含税的进价和售价。要正确计算毛利率，只要根据其商品的属性，按公式换算成不含税进价和售价就可以了。

  二、净利：是指毛利减掉所有的费用及税额所剩下的利润。

  三、 营业利润是企业利润的主要来源。它是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润。其内容为主营业务利润和其他业务利润扣除期间费用之后的余额。其中主营业务利润等于主营业务收入减去主营业务成本和主营业务应负担的流转税，通常也称为毛利。其他业务利润是其他业务收入减去其他业务支出
后的差额。

  营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用

  四、本年利润的会计分录四步做：

  一、先结转收入：

  借：主营业务收入

  借：其他业务收入

  借：营业外收入

  贷：本年利润


  二、结转成本、费用和税金：

  借：本年利润

  贷：主营业务成本进口增值税抵扣

  贷：主营业务税金及附加

  贷：其他业务支出

  贷：营业费用

  贷：管理费用

  贷：财务费用

  贷：营业外支出

  贷：所得税

  三、结转投资收益：

  净收益的：

  借：投资收益

  贷：本年利润

  净损失的：


  借：本年利润

  贷：投资收益

  四、年度结转利润分配：

  将本年的收入和支出相抵后的结出的本年实现的净利润：

  借：本年利润

  贷：利润分配——未分配利润

  如果是亏损：

  借：利润分配——未分配利润

  贷：本年利润

  五、未分配利润

  (1)按净利润转入利润分配帐户

  借：本年利润

  贷：利润分配——未分配利润

  (2)提取盈余公积金15%其中法定公积金10%法定公益金5%

  借：利润分配——提取法定公积金


  借：利润分配——提取法定公益金

  贷：盈余公积——法定公积金

  贷：盈余公积——法定公益金

  (3)根据股东会决议可以提取任意盈余公积金(股东会定比率)

  借：利润分配——提取任意盈余公积金

  贷：盈余公积——任意公积金

  (4)向投资者分配利润——股东会定票准

  借：利润分配——分配股东利润

  贷：应付利润

  (5)将利润分配的所有明细科目全部转入利润分配(未分配利润)明细科目

  借：利润分配——未分配利润

  贷：利润分配——提取法定公益金\法定公益金\任意公积金\向股东分配利润等明细科目

  六、税前利润=利润总额

  七、利润分配，是将企业实现的净利润，按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在国家、企业和投资者之间进行的分配。利润分配的过程与结果，是关系到所有者的合法权益能否得到保护，企业能否长期、稳定发展的重要问题，为此，企业必须加强利润分配的管理和核算。


  利润分配的顺序:

  利润分配的顺序根据《中华人民共和国公司法》等有关法规的规定，企业当年实现的净利润，一般应按照下列内容、顺序和金额进行分配：

  （1）提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按照税后净利润的10％提取。法定盈余公积金已达注册资本的50％时可不再提取。提取的法定盈余公积金用于弥补以前年度亏损或转增资本金。但转增资本金后留存的法定盈余公积金不得低于注册资本的25％。

  （2）提取法定公益金。根据《公司法》规定，法定公益金按税后利润的5～10％提取。提取的公益金用于企业职工的集体福利设施。

  （3）向投资人分配利润。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度分配。

  会计分录

  1将本年利润转入利润分配

  借 本年利润

  贷 利润分配——未分配利润

  2、所得税的缴纳，比例25%

  借 所得税

  贷 应交税金——所得税

  3、提取法定盈余公积（税后利润的10%以上）、公益金（税后利润的5%以上）和任意盈余公积（根据公
司章程规定的比例计算）

  借 分配利润——提取法定盈余公积

  ——提取公益金

  ——提取任意盈余公积

  贷 盈余公积——法定盈余公积

  ——公益金

  ——任意盈余公积

  4、分配股利（根据董事会决议）


  借 分配利润——应付股利

  贷 应付股利

  5、结转利润分配

  借 利润分配——未分配利润

  贷 分配利润——提取法定盈余公积

  ——提取公益金

  ——提取任意盈余公积

  ——应付股利
职工福利费等“三项费用”的扣除标准和税务处理
2013-07-21 | 阅：1  转：258
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职工福利费等“三项费用”的扣除标准和税务处理(转载)
2009-06-16 10:35
一、职工福利费扣除的税务处理
所谓的“三项费用”是指平常所所的职工福利费、工会经费和职工教育经费三项费用的总称。，下面分别说明“三项费用”的税务处理。
《企业会计准则第9号――职工薪酬》中规定：计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。
计量应付职工薪酬时，没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
国税函[2008]264号文件第三条规定：关于职工福利费税前扣除问题。2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。
因此，企业在核算职工福利费时，有两种处理方式：
1、据实列支。
按照《企业会计准则――职工薪酬》以及《企业所得税法实施条例》规定，据实列支实际发生的职工福利费。
实际发生费用时：
借：应付职工薪酬――职工福利费
贷：银行存款（或库存现金等）
分配费用时：
借：管理费用
贷：应付职工薪酬――职工福利费
2、比例列支，年终调整。
首先，根据上一年职工福利费的开支水平，确定本年的计提比例；然后，每个月核算应付职工薪酬时，按照确定比例分配计入相关成本费用，即从“应付职工薪酬”的贷方转入相关成本费用的借方。实际发生职工福利费支出时，直接计入“应付职工薪酬”的借方。年终时，将实际发生的费用支出与按比例计提的费用进行比较，将按照比例计提的数额调整为实际发生数，并相应调整有关成本费用。
二、工会经费扣除的税务处理
工会经费，是指工会依法取得并开展正常活动所需的费用。按《中华人民共和国工会法》，工会经费的主要来源是工会会员缴纳的会费和按每月全部职工工资总额的2％向工会拨交的经费这二项，其中2％工会经费是经费的最主要来源。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
另外，国家税务总局《关于工会经费税前扣除问题的通知》（国税函[2000]678号）规定，根据《中华人民共和国工会法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的规定，现将工会经费税前扣除问题明确如下：
建立工会组织的企业，事业单位，社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会拨交的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》（票据式样见附件）在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。
企业在进行每个月的会计核算时，应该按照工资薪金总额的2%计提工会经费，并拨交工会组织。
账务处理为：
按照2%计提工会经费时
借：管理费用（或开发间接费用等）
贷：应付职工薪酬――工会经费
向工会组织拨交工会经费时
借：应付职工薪酬――工会经费
贷：银行存款
三、职工教育经费扣除的税务处理
（一）职工教育经费的界定
职工教育经费是指按工资总额的一定比例提取用于职工教育事业的一项费用。单位职工不但有取得劳动报酬的权利、享有集体福利的权利，还有接受岗位培训、后续教育的权利，为此需要一定的教育经费。计提职工教育经费可以在计算应纳税所得额时计入扣除项目中，使得应纳税所得额减小，应交的企业所得税（含外商投资企业和外国企业所得税）减少。这是国家在税收方面保障企业员工职业教育培训的重要措施。
（二）职工教育经费的支出项目
根据财政部、全国总工会等11个部门联合印发的《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》(财建[2006]317号),职工教育培训经费必须专款专用,面向全体职工开展教育培训,特别是要加强各类高校技能人才的培养。具体列支范围包括:
1.上岗和转岗培训。
2.各类岗位适应性培训。
3.岗位培训\职业技术等级培训\高技能人才培训。
4.专业技术人员继续教育。
5.特种作业人员培训。
6.企业组织的职工外送培训的经费支出。
7.职工参加的职业技能鉴定\职业资格认证等经费支出。
8.购置教学设备与设施。
9.职工岗位自学成才奖励费用。
10.职工教育培训管理费用。
11.有关职工教育的其他开支。
根据(财建[2006]317号)文件规定，举办职工教育的企业、基本建设单位和行政、事业单位，实际工作中按下列范围开支职工教育经费：
1.公务费。包括教职员工的办公费、差旅费、教学器具的维修费等。
2.业务费。包括教师教学实验和购置讲义、资料等费用。
3.兼课酬金。是指聘请兼职教师的兼课酬金。
4.实习研究费。学员在本单位生产实习和经批准到外单位实习研究，以及毕业设计所发生的费用，如有生产实习产品收入的，应以收抵支。
5.设备购置费。主要是指购置一般器具、仪器、图书等费用。
6.委托外单位代培经费。是指本单位职工选送到高等院校、中等专业学校或上级主管部门和兄弟单位代为培训，按国家规定应支付的进修培训费。
7.其他经费开支。是指其他零星开支。
下列各项不包括在职工教育经费以内，应按有关规定开支。
1.专职教职员工的工资和各项劳保、福利、奖金等，以及按规定发给脱产学习的学员工资，不包括在职工教育经费以内，由本人所在单位按规定开支。
2.学员学习用的教科书，参考数据、计算尺（器）、小件绘图仪器（如量角器、三角板、圆规等）和笔墨、纸张等其他学习用品，应由学员个人自理，不得在职工教育经费中开支。
3.举办职工教育所必需购置的设备，凡符合固定资产标准的，按规定分别由基建投资或企业更新改造资金、行政、事业费中开支，不列入职工教育经费。
4.举办职工教育所需的教室、校舍、教育基地，应按因陋就简的原则，尽量在现有房屋中调剂解决。必须新建的，老企业可在企业更新改造资金中安排解决；行政、事业单位在基本建设投资中开支；新建单位在设计时就要考虑职工教育必要的设施，所需资金在新建项目的总投资之内解决。
（三）职工教育经费的税务处理
企业按工资总额的提取职工教育经费，可在企业管理费中列支。提取的职工教育经费也是企业的一项流动负债。职工教育经费的提取和使用在“应付职工薪酬”账户进行核算。不过要注意的是从2008年起不再预提职工教育经费，发生时直接列支。
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
进项税额抵扣、转出知识点总结
发布时间 ：2011-3-11 9:30:22    来源：   作者：    添加到我的收藏
  进项税额转出有两种情形：以票抵扣和计算抵扣。
  以票抵扣的：例如购买货物取得专用额100万元，进项税额17万元，计入成本的金额是100万元，这100万元也是计算增值税的依据。所以在计算进项税额转出时，直接用100×17％即可。
  计算抵扣，包括运费和收购农产品。运费、收购农产品计入成本的是普通发票上的金额×（1-7％）或收购金额×（1-13％），所以在得知成本的情况下计算进项税额转出时要还原为普通发票上的金额或收购金额，即成本/（1-7％）×7％或成本/（1-13％）×13％。
  如何进入进项税，就如何转出进项税。您看：农产品是计算抵扣进项税。原材料是按增值税专用发票来抵扣进项税。
  农产品： 一般纳税人购入免税农产品，凭支付的金额A直接乘以13％计算出进项税，实际计入农产品成本的是A*87%，因此计算进项税额转出时，要先将成本还原成买价，再乘以13％计算进项税额转出数。比如，
购入免税农产品，支付买价100万元，进项税13万元，农产品入账成本87万元。如果该批农产品作进项税额转出，转出额＝87/87％*13％。
  原材料，是购入时按发票上注明的价款及税款来抵扣进项税。例如，购入原材料，取得增值税专用发票上注明价款100元，增值税17元。那么进项税是17元计入成本是100元。那么，做进项税额转出时，是100*17%=17元。
  所以说，运费，是要除以93%来计算进项税转出，而原材料的，直接乘就可以。 
 

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