进项税额指企业购入货物及可抵扣进项的固定资产或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字借方登记；退回所购货物符合条件的可用红字冲销进项税额。
1 准予从销项税额中抵扣的进项税额
1.1从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额
纳税人购进货物从销售方取得的增值税专用发票，以及通过以物易物、以货抵债、以物投资等方式收入货物并取得专用发票的，可以按专用发票上注明的增值税额抵扣(包括代开的专用发票)
例：传奇公司购入角钢一批，增值税专用发票上注明购入角钢1000米，每米50元，增值税8500元，材料已验收入库，全额开出付款期限为3个月的银行汇票一张。
借：原材料－角钢50000
应交税费－应交增值税(进项税额)
8500
贷：应付票据58500
1.2从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额
纳税人进口货物，在进口环节必须向海关缴纳增值税，海关开具海关进口增值税专用缴款书，此缴款书可作为进项税额抵扣。
例：传奇公司从国外进口一批B材料，到岸价格200万元，关税税率30%，另支付国内运杂费3400元(其中运费3000元，增值税进项210元)。款项均以银行存款支付。组成计税价格＝200×(1+30%)×17%＝44.2万元，允许抵扣的进项税额＝442000+210＝442210元，材料采购成本＝200×(1+30%)×10000+(3400-210)=2603190元
借：原材料－B材料2603190
应交税费－应交增值税(进项税额)
442210贷：银行存款3045400
1.3购进免税农产品的进项税额确定
购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。其进项税额的计算公式是：进项税额＝买价×扣除率(13%)。(买价是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税)
例：传奇公司从生产者手中直接收购
一批免税农产品作为生产用辅助材料，取
得税务部门批准使用的收购凭证，注明的
买价为2万元，以现金支付款项。允许抵扣
的进项税额=20000×13%=2600(元)，原材料
成本=20000-2600=17400(元),
借：原材料17400
应交税费—应交增值税(进项税额)
2600
贷：库存现金20000
1.4运输费用的进项税额确定
接受交通运输业服务，除取得的增值
税专用发票外，按照运输费用结算单据上
注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进
项税额。其计算公式：准予抵扣的进项税额
＝运费×扣除率
运输费用金额，是指运输费用结算单
据上注明的运输费用(包括铁路临管线及
铁路专线运输费用)、建设基金，不包括装
卸费、保险费等其他杂费。
1.5接受单位或者个人提供的应税服
务，从税务机关或者境内代理人取得的解
缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书
上注明的增值税额准予抵扣
2 不得从销项税额中抵扣的进项税额
(1)用于适用简易计税方法计税项目、
非增值税应税项目、免征增值税项目、集体
福利或者个人消费的购进货物、接受加工
修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的
固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商
标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上
述项目的固定资产、专利技术、非专利技
术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。
(2)非正常损失的购进货物及相关的加
工修理修配劳务和交通运输业服务。(非正
常损失的“现代服务业”由于难以界定，同
时其消费的同时即已完成，不存在非正常
损失的情况，因此“非正常损失”中不含现
代服务业。)
(3)非正常损失的在产品、产成品所耗
用的购进货物(不包括固定资产，固定资产
由于已经一次性列入抵扣，在非正常损失
中也难以估量固定资产的实际损耗额，因
此不作进项税额调整。
(4)接受的旅客运输服务。(接受的旅客
运输服务，由于无法说明是否与生产服务
相关，一律不予抵扣。)
(5)自用的应征消费税的摩托车、汽车、
游艇，但作为提供交通运输业服务的运输
工具和租赁服务标的物的除外。(在交通运
输业中的运输工具，在租赁服务中的标的
物都是固定资产的抵扣范围，即使应征消
费税也给予抵扣。)
例：传奇公司购入生产用辅助材料一
批，取得普通发票，金额为2500元，材料已
验收入库，货款以银行存款支付。
借：原材料—辅助材料2500
贷：银行存款2500
例：传奇公司购入钢材一批，直接用于
本单位的基建工程，取得的专用发票上注
明价款50000元，税额8500元，款项已用银行
存款支付。
借：工程物资—钢材58500
贷：银行存款58500
3 购进固定资产进项税额的会计处理
自2009年1月1日开始，增值税一般纳税
人购进固定资产(包括接受捐献、实物投资)
或者自制(包括改扩建、安装)固定资产发生
的进项税额可凭增值税专用发票、海关进
口增值税专用缴款书和运输费用结算单据
从销项税额中扣除。
例：传奇公司购入一台生产用设备，增
值税专用发票价款100万元，增值税税额17
万元，支付运杂费2万元。固定资产无需安
装，以上款项均以银行存款支付。
借：固定资产1020000
应交税费—应交增值税(进项税额)
17000
贷：银行存款1037000
纳税人购进的固定资产发生下列情形
的，进项税额不得扣除：将固定资产专用于
非应税项目、将固定资产专用于免税项目、
将固定资产专用于集体福利和个人消费;
固定资产为自用的应征消费税的摩托车、
汽车、游艇。
例：传奇公司购进自用小轿车一辆，取
得增值税专用发票，价款180000元，税款
30600元，价税合计210600元。用支票付款。
借：固定资产—小轿车210600
贷：银行存款210600
4、进项税额转出的会计处理
已抵扣了进项税额的购进货物或应税
劳务，用在不得抵扣的项目上，应冲减使用
当期的进项税额，即进项税额转出。
增值税一般纳税人进项税额的会计处理
邓金梅
(广东湛江机电学校524005）
摘要：文章主要从会计核算角度分析增值税的一般纳税人在发生不同的进项税额业务时进行的账务处理。
关键词：进项税扣除项目不予抵扣增值税
(下转226页)
例：传奇公司因改扩建需要，从仓库中领用生产用钢材20吨。购入价3500元/吨，税额为元。
借：在建工程81900
贷：原材料—钢材70000
应交税费—应交增值税(进项税额转出)11900
例：传奇公司发生一次火灾，烧毁甲在产品10台，经确认已耗用原材料等40000元，不得抵扣的进项税额为6800元。此次火灾
保险公司应赔偿30000元。
批准处理前:
借：待处理财产损溢46800
贷：生产成本—A在产品40000
应交税费—应交增值税(进项税额转
出)6800
批准处理后:
借：营业外支出16800
其他应收款—保险公司30000
贷：待处理财产损溢46800
参考文献
[1]《营业税改征增值税实施方法》财税
[2011]111号.
[2]《中华人民共和国增值税暂行条例》.
[3]《中华人民共和国增值税暂行条例实施
细则》.
形成自身的企业文化，明确企业的发展方向。不同企业文化氛围和发展方向对于人才选择、人才储备和人才的配置会各有侧重，因而筛选、培训、使用和评价人才时，才会形成取舍的标准，人才测评内容和手段才有选择的针对性依据，人才测评的结果和指导意义才能落到实处。
3.2原则
“人性化管理”核心词语是“管理”，人性化是手段。因此“人性化”是相对的，要根据企业的具体要求，选用不同的人才测评方法，作为制定“人性化管理”的依据。基于此认识，本文认为，人性化管理中运用“人才测评”应该遵循以下原则:
(1)合理性
所谓合理性是指人才测评内容和测评手段要与行业特和岗位特吻合，不能为了测评而测评。
进口增值税抵扣如以销售为主的行业需要情商高的人，因其亲和力强；以研究为主的行业需要稳重执着的人；以金融财务为主的行业则应注意严谨的特质。
作为人力资源管理部门，应该深刻理解自身行业特点与企业发展所处的阶段及预期目标，根据企业目前条件，合理选用测评手段与测评方法。创业企业，资金匮乏，运转紧张，不建议选择专门的人才测评企业，测评手段相对应以简约为主；对于不同企业，测评方法的选择，应平衡其实用性与科学性，不宜盲目选择最新技术手段。
(2)前瞻性
所谓前瞻性是指需要关注人的可塑性和企业岗位的变化趋势以及人才梯队的布局。
人是会变化的，尤其是一些特定的能力是可以经过培训获取，因此，要充分重视、发现和挖掘人才的潜力。自己企业培养出来的人才通常具有较高的忠诚程度和专业技能，可以有效降低企业的管理成本，从而更有利于企业的长远发展
企业中的岗位职责也并非一成不变，会因为行业的发展而迁移、变化。因此，应当有预测意识，预测并规划企业发展所需要的岗位特征变化趋势，据此选择最合适的人员。
企业要持续发展，内部需要形成合理
的人才梯队。梯队就意味着人性特点的层
次性与可发展性。既要关注其当前的人性
特征，也要关注其人性特征可能的发展方
向，做到未雨绸缪。
(3)阶段性
这是对前瞻性的必要补充，即要关注
人才的动态变化。
员工在不同阶段会表现出不尽一致的
心理特征和行为特点。因此要注意心理测
评的时效性，不能因为一次的测评结果而
忽略甚至误解员工的个人能力。要注意定
时更新对员工的评价，并从评价的变化中
发掘其潜力所在。
(4)整体性
对于人性的评估，要站在整体角度分
析解读，而不能从某一特定评价标准进行
分析。现代企业内部的运行固然是流水线
作业，但是高效管理需要的人才，应该是对
所有环节以及自身所处环节的职责有清晰
认识的员工，在评估人才时，也应该充分考
虑这方面的因素。
要选择和培养具有整体意识和合作意
愿的员工，并且要通过具体管理措施不断
强化和鼓励这种能力，在此基础上，不断完
善其专业水平。
3.3方法
基于以上原则，在运用人才测评贯彻
“人性化管理”的过程中可以采用下列方式
方法:
(1)灵活观测
人才测评的管理流程需要保持相对稳
定，但是具体的方式方法应保持灵活。
总是采用同一套方法，员工容易产生
厌倦和逆反心理，不利于测评结果的解读,
也就削弱了其指导意义。因此，在实践过程
中应该根据各种测评方式和测评内容，灵
活设计测评过程。如：采用不同量表，多使
用情景测试、评价中心技术等。
(2)档案法
人力资源中心应该根据企业需要，尽
可能为企业员工建立详细的人才测评档
案，通过不同阶段前后相互对比，描述其发
展变化，发现其潜力所在，从而为培训使用
人才提供全方位的有效参考，为企业发展
提供良好的人才储备。
(3)全面评估
使用人才，首先要评估人才。评估要注
重关注整体素质，而非单项内容。
评价人才涉及方方面面，不同岗位固
然需要不同特长的专业人才，然而不能因
为其专业素质而忽略了其整体素质。如：能
力测试。各种能力测试量表很多，固然不同
岗位需要的能力各有侧重，但是不能忽略
那些短板的非专业能力，恰恰是这些能力
最终会制约其发展，这样在具体培训时才
会有针对性。
(4)职责分割
职责分割是贯彻人性化管理的很重要
一环。相对清晰的职责分割，有利于提供该
岗位所需人才测评方向的参考。在人性化
管理中，职责分割应该兼顾企业发展方向
与企业员工“人性”特点，最理想的状态应
该是“因人设岗”。或者说，针对不同岗位,
选择具有相应“人性”特点的员工。
不同的岗位有不同的职责，在制定岗
位职责和管理规章的时候，如果要贯彻“人
性化管理”，就不能够搞一刀切，要根据不
同岗位特点，以及不同岗位上所需员工的
特点，灵活制定岗位职责和规章制度。岗位
职责应该有“饥饿”性，即岗位职责应该有
一定引导性，适合体现员工自身价值；也应
该具备“灵活性”，即要为以后调整留有余
地。
参考文献
[1]张雪梅.关于人性化管理的思考.管理.
2012,(7):106-107.
[2]何景涛.管理理论中人性假设演变的逻
辑.领导科学.2012,(5):61-62.
[3]杜小平.论我国人才测评与现状.河北
能源职业技术学院校报.2011,2(41):
44-46.
[4]张厚粲，刘元我.我国人才测评事业的
发展.心理学新探.1999,1.
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