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改革创新
一、引言
根据中国注册会计师协会2016年发布的会计师事务所排行榜，立信会计师事务所2016年度收入约为35亿元，仅次于普华永道和瑞华，排名第三，高于国际“四大”德勤的33亿元、安永的29亿元、毕马威的25亿元；2018年立信会计师事务所年度收入进一步增加，排名国内会计师事务所第二位。截至2016年度，立信会计师事务所注册会计师人数为1939人，在国内仅低于瑞华所，排名第二。可见，立信会计师事务所无论是从人员规模还是从营业收入来看，在
国内的会计师事务所里都排名前列。但2016年、2017年、2018年立信会计师事务所接连受到证监会4次处罚，累计金额600余万元，没收业务收入300万元，处罚责任人8人，不仅给立信会计师事务所造成了重大的财产损失，也给其商业信誉和审计业务的开展造成了损害。从以往案例看，会计师事务所被处罚有多种原因，诸如审计失败、出具虚假审计报告等，但其中一个重要原因是会计师事务所的内部控制薄弱。本文以立信会计师事务所为例，从内部控制角度分析了其存在的不足，并提出了相应的对策。
二、立信会计师事务所的受罚情况分析
立信会计师事务所（以下简称立信）目前有5家成员所，分布在上海、北京、广州、福州和南京，除此之外还在沈阳、呼和浩特、乌鲁木齐、长春等十几个城市建立30多个分所，每个分所下设多个业务部，总部下设有40多个审计业务部；业务范围包括了上市服务、法定审计、专项审计、外汇收支、工程造价咨询、税务咨询、管理咨询、培训、法律服务、资产评估等。立信在2016年、2017年、2018年连续三年均受到证监会的处罚，其受罚情况如表1所示。
从表1可以看出，立信四次受罚均为审计业务且被没收营业收入并处以不同程度的，由于立信在2018年一年内接连受到两次处罚，这无疑对立信的商业信誉和审计业务产生重大影响，以至于影响整个国内审计行业。
三、立信内部控制状况分析
内部控制是一种极为重要的内部治理机制，担负着纠错、防弊、预防和降低组织内部风险、保证组织健康发展的重要职能，旨在保护投资者的利益，促进资本市场健康、持续发展。其产生源于双权分离（即经营权与管理权）下的委托代理，其本质是制衡、监督、激励，从而使股东和经营者目标一致，保障企业正常运转。会计师事务所作为社会审计机构，其审计质量直接关系到上市公司和投资者对金融市场的信心。因此其内部控制的完善与否关系到其事务所的发展和金融市场的完善。从内部控制角
津津有味是什么意思度看，立信主要存在以下问题。
（一）事务所大规模进行合并导致内控水平下降
由于国家政策推动会计师事务所做大做强，国内会计师事务所掀起合并的浪潮。立信从2008年至2010年2年内便从18家分所发展到32家，在大规模合并下，事务所内的制度体系与监管体系来不及完善和实施，职责分配、审计
会计师事务所内部控制研究
——以立信会计师事务所为例
赵明慧（青岛大学山东青岛266000）
【摘要】近年来，国内会计师事务所频遭证监会处罚，被处罚的原因有多方面，诸如审计失败、出具虚假审计报告等，但其中一个重要原因是会计师事务所的内部控制薄弱。文章以立信会计师事务所为例，从内部控制角度分析了其在人力资源、内部监督和控制活动等方面存在的不足，并提出应加强人力资源整合、完善激励制度与绩效考评体系、加强文化建设、加强内部监督与制衡机制及完善控制活动等方面的改进建议，以为同行提供借鉴。
【关键词】立信会计师事务所；内部控制；内部控制要素
【中图分类号】F233【文献标识码】A【文章编号】1002-5812（2019）19-0094-02
表1立信2016—2018年受罚情况
年份2016
2017
2018 2018
立信受罚项目
上海大智慧股份有限公司
2013年度报表审计
浙江步森服饰股份有限公司
与广西康华农业股份有限公
司重大资产重组审计（2014
在家兼职年）
金亚科技股份有限公司
和校花同居的大盗2014年财务报表审计
*ST国药2012年、2013年
年度财务报表审计
受罚情况
没收业务收入70万
元；210万元
没收业务收入
45万元；
与朱元思书译文45万元
没收业务收入90万
元；270万元
教师节 黑板报没收业务收入95万
元；95万元
责任人受罚金额
姜维杰10万元
葛勤处10万元
王云成6万元
肖常和6万元
邹军梅10万元
程进10万元
企业人力资源管理制度
周铮文10万元
陶奇10万元
94
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