我国会计师事务所审计效率的实证研究
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我国会计师事务所审计效率的实证研究
作者：卢宁文 叶娜
来源：《商业会计》2012年第21期
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        摘要：本文运用DEA（数据包络分析）方法，对中注协发布的“2010年度会计师事务所综合评价前百家信息”中前20家的会计师事务所进行了相对效率分析、超效率分析和差额变量分析。研究结果表明，我国会计师事务所的综合效率不高，且各家事务所的审计效率存在较大差距，部分事务所有较大的提升空间。
        关键词：会计师事务所 审计效率 DEA
        一、引言
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        2007年5月，中注协发布了“关于推动会计师事务所做大做强的意见”，全面启动注册会计师行业做大做强战略。随着国际竞争势力的加盟，我国会计师事务所改革势在必行。那么，目前我国会计师事务所的审计效率情况如何？如何提高会计师事务所的审计效率？鉴于此，本文将采用DEA（数据包络分析）方法，从投入/产出的角度来分析我国会计事务所的审计效率，并为我国会计师事务所的发展提出建议。
        二、审计效率的涵义与DEA模型的建立
        （一）审计效率的涵义
        对于审计效率概念的研究，国内学者许汉友、汤谷良（2008）等认为会计师事务所的审计效率是审计质量和成本效益的有机统一，是在保持一定审计质量前提下的成本效益最大化。在提供相同审计质量的前提下，会计师事务所的审计投入越少，审计产出越多，则其审计效率就越大。
        （二）DEA模型的建立
        DEA诺贝尔文学奖中国方法及其模型是1978年由美国著名运筹学家 A.Charnes、W.Copper 和黄山门票多少 E.Rhoades在“相对效率评价”概念的基础上发展起来的效率评价方法。在DEA方法使用过程中，关键的影响因素是决策单元（DMU）集合的建立和投入/产出指标的选择问题。四川美食排行榜
        1.决策单元（DMU）集合的建立。本文根据中注协发布的“2010年度会计师事务所全国百家信息”中前20家事务所来建立DMU集合。目前我国有5 000多家会计师事务所，但大多数规模小、缺乏竞争力，而这排名前20位的会计师事务所中，不仅规模很大，其占领的
审计市场的份额也很多。另外，这些会计师事务所中，既有国际“四大”，又有国内本土所；既有拥有众多分所的，也有没有分所的。因此，笔者认为这前20家会计师事务所具有代表性，且对研究“事务所如何做大做强”具有启发性。

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