•148•山西农经/2021年1期
DOI：10.16675/jki14-1065/f.2021.01.069
会计师事务所鉴证业务效率分析
□王永义
（西北政法大学陕西西安710063）
摘要：基于DEA-BCC模型，对2017年和2018年国内30强会计师事务所的鉴证业务效率进行测算分析。研究发现，本土会计师事务所的鉴证业务效率普遍低于国际四大会计师事务所。根据研究结果，对未达到DEA有效
和规模收益递减的会计师事务所提出了相应建议。
关键词：会计师事务所；鉴证业务效率;DEA-BCC模型
文章编号：1004-7026（2021）01-0148-02中国图书分类号:F233.2文献标志码:A
1研究背景
鉴证业务是会计师事务所的主要收入来源。作为事务所的主营业务，鉴证业务效率高低大致反映了事务所的经营效率。正确衡量和评测鉴证业务的效率，能帮助会计师事务所到内部控制机制中存在的问题，减少低效、无效的投入，从而优化资源配比，有利于提升经营效率，达到增收节支的目的。正确衡量会计师事务所鉴证业务的效率，有着重要的现实意义叭
2研究模型、指标与样本选取
2.1研究模型
DEA-CCR模型是1978年由美国学者查恩斯、库珀和罗德首次提岀的一种假定规模收益不变、多投入多产岀情况的非参数技术效率分析方法，衡量的是总效率（TE）°1984年由班克尔、查内斯和库珀提岀去除生产规模影响的、规模收益可变的DEA-BCC模型，可以分别计算岀纯技术效率（PTE）和规模效率（SE）。由于会计师事务所的经营目标更多是合伙人财富最大化，选用产出导向的DEA-BCC模型，通过DEAP2.1软件对事务所鉴证业务效率进行测算叫
元日这首诗的意思2.2指标与样本选取
会计师事务所是轻资产企业，人力资源是其主要投入要素，分为注册会计师和非注册会计师员工。会计师事务所的分所数量能反映其规模大小，可视作物力投入。因此，选取以上3个投入指标，并以各
事务所的鉴证业务收入和人均鉴证业务收入为产岀指标讥选取2019年度排名前30位的事务所为样本，研究时间为2017年和2018年叫
3实证分析
通过DEAP2.1软件，对前文所选指标样本进行测算，得到上述30家事务所2017年和2018年鉴证业务相对效率，如表1所示。
3.1综合技术效率
选取的30家会计师事务所2017年和2018年综合技术效率的均值分别为0.743和0.656，两年间的综合技术效率值都很低，且2018年相比2017年呈下降趋势。2017年达到DEA有效（即综合技术效率值为“1”）的会计师事务所为普华永道、德勤、广东正中珠江、希格玛4家;2018年由4家增加到了6家，分别为国际四大以及国内的亚太（集团）、广东正中珠江，希格玛变为非DEA有效。2017年综合技术效率较高的会计师事务所为毕马威、众华，分别达到了0.987、0.958；2018年度除达到DEA有效的6家事务所外，其余事务所综合技术效率普遍偏低，表明资源浪费现象严重，效率值最低的利安达为0.313。对比来看，研究期间综合技术效率值均相对较低，其中综合技术效率均有效的为国际四大和广东正中珠江。另外，国际四大对我国本土会计师事务所的优势依然很大，并且与2017年相比,2018年度差距继续扩大。
3.2纯技术效率
胃病饮食2017年和2018年纯技术效率均值分别为0.765和0.683，研究期内纯技术效率整体偏低，且2018年相比于2017年大幅下降。总体来看,2017年有5家事务所达到了纯技术有效,2018年增加到6家。2017年国际四大除安永之外均达到了纯技术有效,2018年国际四大均达到了纯技术有效。2017年和2018年26家内资会计师事务所只有两家达到了纯技术有效,2017年为广东正中珠江和希格玛,2018年为广东中正珠江和亚太（集团）。广东中正珠江是唯一一家在两年间一直处于纯技术有效的内资所。其他内资会计师事务所则一直处于纯技术效率无效的状态，应当对内部管理制度进行优化，重视提升员工鉴证业务能力，以期达到纯技术有效。
3.3规模效率
2017年和2018年规模效率均值分别为0.970和0.959，与纯技术效率相比整体偏高。虽然2018年规模效率均值较2017年略微下降，但是2018年度达到规模有效的会计师事务所数量由2017年的4家增长为12家,2018年还有江苏苏亚金诚处于规模收益递增阶段，表明部分会计师事务所发现了内部存在的问题，并积极改变资源配置结构，取得了良好的效果。2017年达到规模有效的事务所为普华永道、德勤、广东正中珠江和希格玛,2018年希格玛转变为规模无效，有9家事务所转变为规模有效，国际四大全部达
健康格言/
管理科学/•149•表12017年和2018年各会计师事务所审计业务相对效率值
2017年2018年
会计师事务所一
TE PTE SE规模收益TE PTE SE规模收益
普华永道 1.000 1.000 1.000不变 1.000 1.000 1.000不变
德勤 1.000 1.000 1.000不变 1.000 1.000 1.000不变
安永0.8370.8510.984递减 1.000 1.000 1.000不变如何提高服务意识
立信0.6350.7140.888递减0.7490.8520.880递减
毕马威0.987 1.0000.987递减 1.000 1.000 1.000不变
瑞华0.7610.8160.933递减0.5140.6140.837递减
天健0.8330.8770.949递减0.8220.8450.973递减
奖学金申请书格式
致同0.7020.7470.941递减0.4110.4220.974递减
大华0.7680.8150.942递减0.6160.6880.896递减
天职国际0.4790.5020.955递减0.4970.5250.946递减
信永中和0.6180.6570.941递减0.3870.4130.938递减
大信0.6260.6640.943递减0.5410.5920.915递减
中审众环0.6030.6370.947递减0.5430.6190.877递减
中兴华0.9020.9330.966递减0.7670.8420.911递减
中兴财光华0.7980.8350.955递减0.6690.7560.884递减
北京兴华0.5530.5790.954递减0.4690.4750.988递减
容诚0.7260.7490.968递减0.8460.8820.959递减
中天运0.5720.5930.964递减0.4600.4790.962递减
中审华0.6240.6460.966递减0.5200.5600.928递减潮汕特产
亚太(集团)0.6030.6250.965递减 1.000 1.000 1.000不变
中汇0.8400.8560.982递减0.5990.6360.942递减
广东正中珠江 1.000 1.000 1.000不变 1.000 1.000 1.000不变
众华0.9580.9600.998递减0.7190.719 1.000不变
天衡0.8410.8410.999不变0.6260.626 1.000不变
中审亚太0.6030.6070.994递减0.5160.516 1.000不变
希格玛 1.000 1.000 1.000不变0.6930.6940.999递减
中勤万信0.5600.5660.989递减0.4560.456 1.000不变
上会0.6480.6520.993递减0.4300.430 1.000不变
利安达0.4560.4620.988递减0.3130.313 1.000不变
江苏苏亚金诚0.7560.7590.996递减0.5130.5420.947递增
均值0.7430.7650.9700.6560.6830.959
到规模有效，内资会计师事务所为亚太(集团)、广东正中珠江、众华、天衡、中审亚太、中勤万信、上会、利安达。对于上述达到规模有效的会计师事务所，其资源投入是有效的，建议保持现状。另外,2018年江苏苏亚金诚由规模收益递减变为了规模收益递增，此时应当增加投入，利用规模效应来增加产岀。对于其他处于规模收益递减状态的会计师事务所，应对现有资源结构进行优化，避免盲目加大投入。
4结束语
从实证结果来看,2018年综合技术效率、纯技术效率和规模效率均值低于2017年，整体下降的趋势下，部分会计师事务所逆势上升，差距不断扩大。这反映岀会计师事务所行业竞争激烈，应当提高危机意识，努力提升经营效率，增强自身竞争力。
研究期间，上述30家会计师事务所的规模效率均值并不低，而综合技术效率偏低主要是受纯技术效率的影响。因此，本土事务所亟需从管理和技术角度岀发提高纯技术效率，进而提高综合技术效率。在管理方面，应当精简机构，优化内部控制制度，重视鉴证业务质量；在技术方面，应当充分利用注册会计师这一人力资源，同时注重对非注册会计师员工的技能培训。
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(编辑：周宏燕)
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