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摘要：在如今竞争激烈的市场环境中，企业为了更好地分配社会资源，节约成本，企业并购成为最常用的方式。 在企业并购活动中，会涉及很多税收问题，如何采用合理的方法进行节税，成为企业并购中无法避免且十分重要的问题。 本文中研究了企业并购中税收筹划的方法，从目标企业的选择到支付方式以及最后到筹资方式的选择，都进行了详细的对比和解释。文章的最后以光明收购Synlait Milk案例进行具体分析，详细分析了企业并购活动中税收筹划的使用以及使用过程中存在的风险，并针对风险进行了防范措施的介绍。
关键词：税收筹划 企业并购 筹划风险 防范措施
Research on Tax Planning Method in Merger and 适合跨年夜发朋友圈的句子Acquisition of Enterprises By Taking Guang Ming's acquisition of Synlait Milk as an example
Lin Jiahui
School of Business,NUIST，Nanjing 210044，China
ABSTRACT:In today's competitive market environment, the enterprise's M & A becomes the most common way in order to allocate the cost of social resources better. In the activity of M & A, a lot of tax problems are involved, and how to use the reasonable method to carry out the tax-saving is an important matter in the M & A of the enterprise. This paper studys the method of the tax planning in the M & A of the enterprise, and compares and explains the choice of the target enterprise to the payment method and the choice of the last-to-financing mode. At the end of this paper, the case of Guang Ming’s acquisition of Synlait Milk is analyzed very concretely, and the tax planning in the enterprise's M & A activities is explained in detail. The use and the risks in the process of use are introduced, and the preventive measures against the risks are introduced.
KEY WORDS: Tax planning; Enterprise mergers and acquisitions ; Planning risk; Precautions
1 引言
1.1 研究的背景和意义
1.1.1研究背景
进入新世纪以来，经济的发展越来越全球化，中国共产党做出了一系列成功的政策，使得我国经济飞速发展，从一个人口大国变成了世界强国。在这样的背景下，我国出现了企业并购的浪潮。经过几十年的发展，我国市场经济体制越来越成熟，各个企业如雨后春笋般涌现，他们面临着极大的机遇的同时，也遭到了巨大的挑战。为了争夺有限的资源，同时充分合理地利用资源，企业并购成为企业用来提升竞争力的常用方法。企业并购是个十分复杂的过程，在这个过程中，涉及到许多税收问题，这就需要企业管理层及决策人做好税收筹划工作。根据自身情况及并购过程，降低并购费用，为企业节约更多资金用于生产和发展自身。因此企业并购中的税收筹划是一个十分重要的研究问题。
1.1.2 研究意义
税收筹划是进入21世纪以来才出现的产业，因此关于它的理论还不是很成熟。但是当今有个著名的格言：野蛮者抗税，愚昧者逃税，智慧的人进行税收筹划。意思是说，企图抗税和逃税的人都是愚蠢且犯法的。正确做法是要在法律允许的范围内，合理运用税收筹划理论来节约企业的税务成本。
在企业并购中，会出现许多税务问题。这就需要仔细研究税收筹划，了解如何在企业并购中合法且理智地运用税务筹划理论，不仅可为企业赢得生产和经营的利益，而且可以团结企业各个环节的人员为企业更好的发展而努力。对于与企业基础工作密切相关的会计人员来说，逐步增强他们的会计核算和账务处理能力，加强对企业日常经营活动的资金的审查和核算，以及财务管理能力提高，会为企业的基本运营打下坚实的基础。高层的管理人员通过翻阅各种会计账目表，了解企业经营管理水平和运营的基本情况。企业相关人员参加并购过程的税务筹划，不仅加强了税务筹划的意识，而且还学习了当下最新的财政政策，紧跟时代的潮流。 企业并购涉及十分复杂的税务工作，因此进行税务筹划的研究是十分必要的。
1.2文献综述
有关责任的作文蛇夫座1.2.1国外研究现状
纳税筹划作为新兴时代的产物,它的发展还在与时俱进，关于它的理论不是很多，也不太成熟。相比较而言，国外的市场经济发展比我国要早要成熟，因此，纳税筹划的理论也比我国研究的要多要深。
纳税筹划是企业用来增加利润，减少税务成本及相关费用的一种手段。它是一种在法律允许的范围内，企业可以运用相关政策及决策方法，为自己的发展争取利益的有效方式。任何一个新事物出现的时候，人们对它缺乏清晰的认知，因此，总是会有反对和质疑的声音存在。越来越多的企业通过纳税筹划进行节税，获得了相关利益，又经过一段时间的发展和检验，纳税筹划逐渐得到西方国家法律界的认可。关于这方面的理论研究也逐渐多了起来。各位学者见仁见智，都提出过一些关于纳税筹划方面的见解。
（1）在理论研究方面
伍德霍多菲乐出版企业曾经出版过一本书--《跨国公司的税收筹划》,这本书将它的隐含读者定位在与公司账务相关的工作人员身上，如会计师，财务人员，聘请的律师等等。以这些人为受众，目标在于使他们了解如何为企业并购相关活动，设计纳税方案，使得企业缴纳的税务更少，更优。这本书提出的观点为一些公司在跨国并购的税务方面具有十分宝贵的借鉴意义。举了许多具有时效性的跨国并购的经典案例，具体分析企业在跨国收购时会有哪些好的纳税筹划方法。由哈瓦斯出版的一书--《国际税收》，视野更开阔，不仅探讨了西方发达国家的跨国并购案例，还涉及了我国在内的发展中国家和地区的相关信息。不
仅包括跨国公司并购的纳税筹划，还全面地考量了公司整个经济活动中的税务筹划。英国一家出版公司也出版了关于税收方面的操作手册，这套书由于其实用性和极强的针对性在会计领域掀起购买浪潮，是当年当之无愧的畅销书。这套书大部分都讲了企业如何进行纳税筹划才能获得更多的经济收益。由此可见，纳税筹划已经成了得到越来越多企业的认可，不仅仅在并购中需要纳税筹划，在其他的日常经济活动中同样起着十分重要的作用。对一些大型企业来说，纳税筹划已经成为他们进行重大决策前首要考虑问题了。
(2）在实践研究方面
Mark A. Wolfson（1989）研究了美国21世纪以来的企业并购案例，通过相关具体的案例分析，认为影响企业并购决策最重要的因素是政府颁布的税收政策。政府政策对企业并购等经营活动起着十分重要的影响。
Douglas（2001）在前人的理论基础上继续研究，认为企业通过选择并购方式不会有双方都获益的情况，一旦有一方成功节税了，另外一方的利益就得不到保障，从而导致并购难度加大。
Reijo Knuutinen（2014)提出企业社会责任（CSR）的概念，从税收道德，税收筹划，积极税收筹划，税务报告这四个方面分析研究；接着，根据金融理论，计算公司的现金流量；最后进行总结，税收筹划应该要在道德和法律的约束下进行。
从西方发达国家的学者研究来看,纳税筹划从实践和理论两个层面，都已经发展得越来越好了。并且随着市场经济的发展，纳税筹划在企业日常经营和一些重大决策活动中占据着越来越重要的位置。随着企业成功的实践，纳税筹划理论将越来越具体化，细致化，和专门化。从发达国家流行起来的纳税筹划理论，同时也将对发展中国家的企业一些十分重要的启示，帮助他们发展企业，对企业并购也有十分重要的影响。
1.2.2国内研究现状
我国市场经济发展得要比西方国家要晚，企业并购的浪潮也才在近十几年来涌现，因此关于企业并购和税收筹划这方面的理论发展明显落后于西方国家。但随着经济全球化和市场经济蓬勃发展，我国这方面的理论研究也变得越来越多。
（1）在理论研究方面
运动员加油词
张健（2018）介绍EVA和BSC融合后的业绩评价体系，并且介绍了这个体系给企业并购税收筹划带来的三个好处。从并购重组目标选择、出资环节、融资环节、到并购重组后整合阶段，这四个阶段的税收筹划分别提出建议，最后进行小结。
我到底算什么董亚芹（2018）针对企业并购的税收筹划存在问题，分别提出对策研究。通过战略筹划以实现企业价值最大化，同时注意防范与控制企业并购中的税务风险[10]。
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