关于作业成本法的认识
关于作业成本法的认识
中图分类号：g424文献标识：a文章编号：1009-4202(2012)04-000-01
摘要作业成本法兴起于20世纪70年代，相比传统成本法，作业成本法提供的成本信息更为客观和真实，但在推广应用中，却受企业管理水平，会计人员素质，企业生产经营特点等多方面因素制约。
关键词作业成本法问题运用建议
一、作业成本法的简介及起源
作业成本计算法(activity—based costing，简称abc)，简称作业成本法，作业成本法根据实际作业流程所耗费的资源分摊成本，它将间接成本直接、准确地分摊到每一件产品或服务上。作业成本法的使用可以帮助企业管理层弄清每件产品、每个订单的成本和利润，从而作出正确的决策。
作业成本法兴起于20世纪7o年代的美国等西方发达国家。上世纪30年代末，美国会计学家埃
里克·科勒 （eric kohler)发现在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料占总成本的比重很低，间接费用占总成本的比重很高．这与传统成本核算中“直接成本占总成本的比重较高”的假定并不相符。基于这种情况，科勒在《会计评论》(1941)上发表文章对作业进行了定义，提出了作业会计的思想，成为作业成本法的萌芽。埃里克·科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中，首次提到了作业、作业帐户、作业会计等概念。[1]乔治·斯托布斯(g．t．staubus)作为第二位研究作业成本法的学者，在《收益的会计概念》(1954),《作业成本计算和投入产出会计》(1971)和《服务与决策的作业成本计算一决策有用框架中的成本会计》(1988)等著作中提出了一系列的作业成本观念。但由于企业发展状况、技术条件和人们习惯的限制，作业成本计算没有得到推广。美国芝加哥大学的的青年学者罗宾·库伯和哈佛大学教授罗伯特·卡普兰在对美国公司调查研究之后，在1988年提出了以作业为基础的成本计算方法。[2]
二、作业成本法的核算程序
（一）确认作业，划分作业中心
企业生产经营过程中的作业千差万别，大的作业下又包括许多小的作业。在进行作业成本
计算时，首先要确认产品生产过程中的主要作业，以主要作业为标志确定作业中心。
（二）以作业中心为成本库汇集费用
企业发生的各项具体费用要先汇集到各成本库，然后再按一定的标准予以分配。每个成本库所代表的是它所在的那个成本中心所执行的作业。
（三）将各个成本库的成本分配到最终产品
成本计算最终要计算出产品生产成本。作业成本法下，产品生产成本由作业成本构成，各成本库汇集的作业成本要按各产品消耗的作业量的比例分配给各产品，计算确定各产品生产成本。[3]
三、作业成本法存在的主要问题
作业成本法是一种可以深入洞察产品、流程、服务和客户的成本和获利能力的一种管理工具。它解决了传统成本法不能解决的很多问题，但其在西方国家的应用并不是很普遍。英国成本与管理会计师协会(cma)对1000家大公司作了一次问卷调查怎样变双眼皮(1990)，可用问卷187份，
其中采用作业成本法的只有6％。在响应的89家大企业中有8o％属于制造业。20％属于金融业，其中采用了作业成本法的公司对其满意度平均达到了4分（七言绝句谜语和答案大全5分制)。未采用作业成本法的75家企业中，原因主要是间接费用比例不高，从而设置新制度的成本高于所获收益。由此可见，作业成本法的运用存在一些问题。
(一)核算工作量大
作业成本法在过去十几年中受到了广泛的关注，其精髓在于“作业消耗资源，产品消耗作业”。作业成本法需要企业依据不同的成本动因分别设置作业成本库,副词是什么归集作业成本，进而计算产品成本。从核算基础看，如果企业没有单独的管理会计体系，核算的精细化程度不够，没有按照作业环节归集相关费用，就会使得准确归集作业成本的难度加大，进而影响产品成本的计算。
(二)关键数据来源带有主观性
作业成本法要求企业根据作业的不同性质选择多样化的成本动因。成本动因的选择并没有严谨的判断方法，主要依靠执行者对作业理解的程度和经验判断来确定，这就不可避免地会影响到成本信息的真实性。[4]
广告设计与制作专业（三）对核算人员的素质要求较高
作业成本法需要在了解生产流程的基础上确定各个作业，建立作业中心和标准的作业库。这对会计人员的素质要求相当高，目前我国会计人员的素质普遍不高，难以适应作业成本法的核算要求。
四、作业成本法的运用建议
（一）作业成本法相对于传统的成本计算方法，成本计算过程复杂了许多，需要精确而高效的信息管理系统，能够及时准确的获得销售量、成本和绩效等方面的数据。目前我国许多企业信息化管理水平不高，在一定程度上阻碍了作业成本法的推广。运用作业成本法的企业应建立完善的信息管理系统。
（二）培养和选择高素质的会计人员。作业成本法的有效实施涉及到企业内部各个层次和生产全部过程的大量信息，要求会计人员从纷繁复杂的信息中明确作业中心的划分，成本动因的选取，在很大程度上会计人员的素质决定了作业成本法应用的效果。这就要求企业能培养和选择一支高素质的会计人员队伍，从而避免作业成本法在使用过程中的负面效应。
（三）成本改革应当适应企业的需要。从目前我国多数企业的技术水平和成本结构看，制造费用在产品成本中所占比重不大，传统的大规模、单品种批量生产方式仍占主导地位。在我国全面应用作业成本法的经济环境尚未形成，传统成本计算方法仍有很大的适用空间。作业成本法是一个全新的、复杂的计量分配系统，而且作业成本法的实施工作量大，实施费用高，收益具有不确定性，因此其运用不宜过急。
参考文献：
[1]陈文.abc法在物流成本管理中的应用探讨.发展研究.2011.03.
[2]郑辉.作业成本法与传统成本法的应用比较.农村经济与科技.2011.05.
[3]罗飞.成本会计.高等教育出版社.2000.9.1.
[4]孙秀艳.作业成本法及其发展趋势.财经界(学术版).2011.05.总经理年终总结

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