人民币法定会计核算研究
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人民币法定会计核算研究
宋慧媛 恒丰银行股份有限公司
摘要：2020年，人民币法定开始在某些城市试点，表明其合法化。市场将对制定的会计制度以及准则的需求也越来越迫切。本文通过法定具体的过程：包括发行、流通、回笼和账务处理等方面进行分析，总结为适应法定而带来会计制度的变革，对做好会计工作提出可行性建议。
关键词：法定；会计核算；区块链；中央银行
引言
当今比较火的，账本数据公开透明，匿名的账户制度带来监管盲区，给非法活动特别是、资金转移等破坏经济活动的行为监管增加难度[1]
。
而中央银行发行的是中心化的，账户是可控匿名，交易数据记录清晰可查，这种机制决定了在流通领域为监管带来便利。法定这种去中心化的机制，决定了法定供应总量由经济活动需要以及监管当局根据环境变化决定。
市场上流通货币的数量与市场生产力本身相适应，通缩型本身的特点，不具备与市场需求相适应[2]
。随着商品交易活动增多，如果货币存量没有增加，就会制约经济活动造成通货紧缩，极大地限制经济发展。中央银行发行的法定，弥补了通缩型的缺点，更容易被市场接受。
区块链技术是一种互联网数据库技术，其特点是去中心化、公开透明。每个人都是一个节点，都可参与数据的维护，让每个人都可以参与数据库记录。当区块链中的数字化权益除了在区块链网络中运转，部分公司还通过这些数字化权益进行筹资活动，并出售给投资人。这些活动的数字化权益，必将引起现有的会计报表的变革。
一、加密法定的必然性及与清算体系对接
（一）法定发行的必然性
（1）计量单位和价值的唯一性与稳定性。中央银行发行法定
，以国家信用做背书，具有主权性、强制性、稳定性和法偿性。国家通过设计多种规则与制度保证法定计量单位与价值的唯一性和稳定性。
（2）节约成本。一是法定以电子介质形式存在，节约了生产、流通、回收、销毁等环节的成本；二是法定采用点对点交易式的分布式记账，减少中间流通环节及管理成本，节省人力物力的清算成本。
（3）有利于制定针对性及灵活性的货币政策。法定纳入货币工具，监管当局结合市场需求，针对不同市场环境采取更加灵活的政策，法定流通调节市场的能力比普通纸币更加方便快捷、有效。
（4）促进金融稳定。监管当局采取科技手段，容易获取大量数据，对非法活动进行监测预警，进而为经济活动的稳定提供保障支持。
（二）法定和清算体系对接的条件
根据《中华人民共和国中国人民银行法》规定，人民币发行
与流通的管理以及支付和清算系统的运行维护是中央银行的基本职能。若被纳入货币发行体系，需要将纸币与法定实现有效对接，则需要满足如下条件。
（1）确保法定计量单位与价值的唯一性和稳定性。（2）法定须以国家信用做背书。中央银行的货币供应增量=法定和纸币的合计发行量。
（3）确保当前支付清算机制稳定可靠，使用大数据技术和现行的支付清算系统，保证法定实现“从中央银行到商业银行再到社会公众”的流转。
二、法定运行思路
借鉴姚[3]的研究论述成果，据此对法定的整体运行过程从以下四个方面进行探讨。
（一）法定发行流通及架构设计
法定发行模式主要有两种：一是“一元模式”即中
央银行直接向公众发行流通，这种模式管理上更加扁平，但中央银行直接面对社会提供货币的发行、流通服务，工作量巨大且不利于发挥商业银行的作用；二是“二元模式”与现行纸币模式类似，即由中央银行对接商业银行，再由商业银行向社会流通。
为确保纸币向的平稳过渡，激励商业银行加快业务创新，充分发挥商业银行积极性及作用，使其积极参与的流通中，采用“二元模式”更加可行。
法定架构体系设计为：“一币两库三中心”的模式。一币指“法定”；两库指：①  中央银行发行库——中央银行存放法定的数据库；②  和商业银行银行库——商业银行存放法定的数据库。三中心指：①  认证中心——可以实现对相关用户身份信息的认证管理；②  登记中心——对用户身份进行权属登记，以及法定发行到回笼全生命周期的流水记录；③  大数据分析中心——为中央银行保障货币政策的有效传导、对反和收付行为进行分
金融经济FINANCIAL AND ECONOMIC
析、监管相关指标、防范金融风险、提供数据支持。（二）投放过程
商业银行根据市场需求，向中央银行提出法定用币申请，央行审批部门根据需求进行监管审批。央行会计核算部门对需求数据进行确认通过后，对申请使用法定的商业银行的存款准备金进行扣除。中央银行的法定发行基金则会等额增加。会计核算部门按照流程业务处理完成后，中央银行向商业银行发送法定，商业银行对接受的法定入库操作。具体流程见表1。
表1 法定投放过程
商业银行提交人民币申请
中央银行
系统管控申请存款准备金扣款发行
会计核算系统扣存款准备金至发行基金CBDC （三）流通过程
以企业与个人间流通为例，在商业银行建立数字电子钱包（主要用于储存和实现与银行存款的互转及收付功能）。企业与个人间的流通，分为线上和线下。（1）线上方式：通过交易平台完成数字钱包金额的增减；（2）线下方式：利用收付双方数字钱包终端交互完成交易，实现点对点收付。具体流程见表2。
表2 法定流通过程牛肉火锅
线上企业数字交易平台数字钱包增减个人
线下企业数字钱包增减个人
（四）回笼过程
法定回笼主要是指各商业银行将超限额的法定退出流通领域，返还发行基金的形态。
首先，商业银行向中央银行提出缴存申请，中央银行审批通过后，对需要缴存的法定进行作废处理。央行会计核算部门操作成功之后，法定发行基金进行扣减，商业银行存款准备金等额增加。同时，中央银行向商业银行发送回笼成功通知。具体流程见表3。
表3 法定回笼过程
商业
银行
提交RMB缴存接受RMB回笼通知
中央银行系统管控申请
作废缴存RMB
存款准备
金调增
回笼成功会计核算系统扣减基金至存款基金
三、法定会计核算
基于法定与纸币同样由中央银行发行，可以部分参考纸币相关核算规则。具体核算流程建议如下。（一）科目设置
建议中央银行在其“发行基金”“发行基金往来”和“流通中货币”（总行专用）科目下分别设置“法定”和“纸币”科目，用于区分发行与流通中的法定和纸币，便于后续进行相关指标分析；商业银行在“库存现金”和“存放中央银行款项”科目下分别设置“法定”和“纸币”科目用
于区分持有的和纸币的数量。
（二）法定的发行与投放
（1）中央银行总行发行法定时，社会流通中的货币数量增加，发行基金的数量减少，账务处理：
借：发行基金往来—法定
贷：流通中货币—法定
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（2）商业银行从中央银行（设发行库的基层行）提取时：
①中央银行的账务处理：
借：商业银行准备金存款
贷：发行基金往来—法定买房子需要结婚证吗
付：发行基金—法定
②商业银行的账务处理：
借：库存现金—法定
贷：存放中央银行款项—法定
（三）法定回笼
（1）商业银行向中央银行（设发行库的基层行）存入法定时：
①中央银行的账务处理：
借：发行基金往来—法定
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贷：商业银行准备金存款
收：发行基金—法定
②商业银行的账务处理：
借：存放中央银行款项—
贷：库存现金—法定
（2）中央银行（总行）回笼法定时，则流通中的货币数量减少，发行基金的数量增加，账务处理与投放时相反，具体账务处理：
借：流通中货币—法定
贷：发行基金往来—法定
结语
目前尚未有明确的会计准则指导法定的会计处理，相关会计主体对的确认、计量、列报与披露主要通过个人理解进行主观判断，导致各会计主体的财务报表的可比性较差。鉴于此，建议加快推进建设相关的会计准则，同时建议中央银行和商业银行分别在相应科目下设置“法定”科目用于核算相关数据，为后续中央银行正式推出
法定在会计管理方面奠定基础。
参考文献
关于科学家的故事[1]陈娟.中国人民银行发行法定的必然、与当前支付清算体系对接的设计和会计核算[J].时代金融，2017（4）：321.
[2]李炳.关于法定的研究共识与展望[J].金融理论与实践，2018（12）：107–112.
[3]姚前.中央银行原型系统实验研究[J].软件学报，2018（9）：2716–2732.
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