第五章税负归宿
1．宏观税收负担有哪些主要衡量指标？
答：宏观税收负担是指一国中所有的纳税人税收负担的总和，又称总体税收负担。它反映一个国家或地区税收负担的整体状况。反映宏观税收负担的指标，主要有国民生产总值税负率，国内生产总值税负率和国民收入税负率。
（1）国民生产总值税负率，指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期国民生产总值的比率，即T／GNP。它反映一个国家的国民在一定时期内提供的全部产品和服务所承受的税收负担状况，其公式为：国民生产总值税负率（T／GNP）＝税收收入总额／国民生产总值×100％。
（2）国内生产总值税负率，指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期国内生产总值的比率，即T／GDP。它反映一个国家的本国居民和外国居民在一定时期内在国内提供的全部产品和服务所承受的税收负担状况。其公式为：国内生产总值税负率（T／GDP）＝税收收入总额／国内生产总值×100％。
（3）国民收入税负率，指一定时期（通常为一年）内，一国税收总额与同期国民收入的比率，即T／NI。它反映在一定时期内新创造的价值的税收负担状况。其公式为：国民收入税负率（T／NI）＝税收收入总额／国民收入×100％。
2．税收负担高低由哪些因素所决定？
答：一个国家的税收负担水平受制于多种因素，概括起来，这些因素主要有经济发展水平、经济制度、国家职能、财政收入结构和经济政策。
（1）经济发展水平：税收是对国民收入的分配，一定时期内税收分配的规模和增长的速度
首先取决于社会经济发展规模和增长速度。
（2）国家职能范围：税收是国家实现其职能的物质保证。国家职能范围的不同，对税收需要量就不同。国家职能范围广，则需要的税收量大，税收的负担也就要高；反之，国家职能范围窄，则需要的税收量小，税收的负担也相应较低。
（3）宏观经济政策：国家的经济政策对经济的稳定发展至关重要，对税收负担水平也会产生不可忽视的影响。从对经济发展速度的影响来看，经济政策可分为紧缩性政策和扩张性政策。
（4）个人分配制度：个人收入分配制度在不同国家之间往往存在着差异，而不同的收入分配制度将对税负产生不同的影响。收入分配制度的不同会直接影响到个人收入的多少，从而作用于个人所得税的税收负担。
（5）财政收入结构：税收是国家取得财政收入的一种手段，除了税收外，国家还有其他的收入渠道。在多种收入形式并存的情况下，国家对其他收入形式的依赖程度直接影响到税收收入的规模，相应地影响到宏观税收负担水平。
（6）税负统计口径：在税收收入中，除了用于一般公共支出用途以外，有一部分是用于特定用途的，带有专款专用、专项基金性质特点的税收，把这一部分税收计算在内，税负水平就会明显提高；反之则会下降。
3．经济发展与税收负担存在什么关系？
答：税收是对国民收入的分配，一定时期内税收分配的规模和增长的速度首先取决于社会经济发展规模和增长速度。一国经济的发展水平或发达程度对税收负担的影响，可从人均收入水平与税负的关系来反映。
国家的经济发展水平，通常以人均收入水平，即人均占有的国民生产总值或人均占有的国民
收入表现出来。人均国民收入越高，表明经济发展水平越高。经济发展水平越高，税收的源泉越丰富，它是税负水平提高的物质基础；人均国民收入越高，表明对税收的负担能力越强，这也符合纳税的能力原则。
实证分析也表明，人均国民收入高的国家，其税收负担水平通常比人均国民收入低的国家为高，两者呈正相关的关系。当前发达国家的税收占GDP比重平均在30％以上，而发展中国家平均在20％以下。一般来说，随着一国经济实力的增强，宏观税收负担水平也会呈上升趋势。
4．税收负担有哪几种类型？
答：从世界范围看，根据税收负担轻重，大致可把税收负担分为重税负型、中等税负型和轻税负型三类税负类型。
（1）重税负型。这是指国内生产总值的税负率一般在35％以上。大多数经济发达国家，特别是西欧、北欧国家属于重税负类型。税负较高的像瑞典、丹麦、比利时、挪威、荷兰等几个国家，税收占
GDP比值甚至达到50％。这些国家的高税收负担水平是由这些国家的国情所决定。
（2）中等税负型。这是指国内生产总值税负率一般介于20％～30％之间，多数国家属于此种类型。这一类国家中的大多数国家，从满足政府支出的需要角度考虑，政府希望增加税收，但限于国家经济发展水平低，税源不丰厚，国民负担能力比较弱，税负比重难以提高。（3）轻税负型。这是指国内生产总值的税负率在20％以下，大多在l5％左右，有的还不及10％。从目前来看，低税负国家有三种类型。第一种属于实行低税模式的避税港，第二种属于经济落后国家，国民生产总值低，税源小，提高税负可能性较小，第三种靠非税收人为主要来源的资源国，特别是石油输出国。
5．我国应如何进行税收负担政策调整？
答：我国现行宏观税收负担水平接近20％，远低于发达国家30％左右的水平，与发展中国家20％左右的水平相近。从经济和社会发展对政府提供公共品的宏观税负要求来看，适度提高宏观税负水平、合理税负结构将继续成为我国税负政策的重要选择。根据我国的客观实际情况，提高税负水平、调整税负结构的主要政策措施可概括为以下几个方面。
（1）开辟新财源，扩大税基。新财源的开辟和税基扩大的重点应放在个体经济、民营经济和高收入居民阶层的税收征管上，坚持依法纳税，堵塞偷漏税，防止税款的流失，及时地把税法规定的应纳税款足额收齐，是提高宏观税负率的有效途径。
（2）区别税收负担和非税负担，规范国家和企业的分配制度，提高企业负担的透明度。企业税负政策应该结合经济体制的改革，特别是产权制度的改革和国家职能的转换，理顺国家和企业的分配制度。应考虑设置社会保障税，建立社会保障制度，使企业负担规范化。（3）调整企业各种税收的负担比例。在我国企业所得税比重较低，而流转税比重相对较高，适当提高所得税的比重，降低流转税的比重有利于合理企业税收负担和经济的稳定发展。因为所得税是一种比较公平、合理的税种，它能较好地体现税收的公平原则。而且所得税的弹性大，有利于经济的稳定发展。
6．什么是税负转嫁，有哪些主要转嫁方式？
答：税负转嫁是纳税人将缴纳的税款，通过各种途径和方式转由他人负担的过程，是税负运动的一种方式。根据税收负担运动方向特点，可以把税负转嫁分为前转、后转和税收资本化三种方式。梦幻西游孩子怎么养
物质发生燃烧所需的必要条件（1）税负前转或顺转。税负前转或顺转是税负随着经济运行或经济活动的顺序转嫁。经济
运行或经济活动总是有一定顺序，以商品再生产为例，商品再生产是按原材料采购→商品生产→商业批发→商业零售这样的顺序进行。也可以把商品再生产的顺序称为顺时方向运动，如果税负随着这样的顺时方向转嫁，可以称为税负前转或顺转。
（2）税负后转或逆转。税负后转或逆转是相对于税负前转或顺转而言的，税负后转或逆转是税负转嫁的运动方向同经济运行或经济活动的顺序或方向相反，即税负逆时方向转嫁。同样，由零售商、批发商把税负转嫁给生产者、要素出售者，也称为税负后转或逆转，税负后转或逆转也是税负转嫁的重要形式。
（3）税负资本化。税负资本化的含义是指税负转化为资本商品的价值或价格。税负资本化是在特定商品的交易中，买主将购入商品在以后年度所必须支付的税额，在购入商品的价格中预先一次性扣除，从而降低商品的成交价格，这种由买主在以后年度所必须支付的税额转由卖主承担，并在商品成交价格中扣除的税负转嫁方式称为税负资本化。
7．税负转嫁取决于哪些主要因素？
答：在税负转嫁的现实运动中，税负转嫁和不可转嫁，税负前转和后转，税负转化成资本和不能转化成资本又是同时并存的，无法截然分开。政府向纳税人征税所引起的税收负担能否转嫁，转嫁多少，取决于税种形式、定价方式、价格弹性、征税范围、反应期限等多种因素。（1）税负转嫁和税种形
式
税负能否转嫁首先取决于税种形式。按税负能否转嫁，可把整个税收分为直接税和间接税两类。直接税是指按立法者意图税负不能转嫁，由纳税人承担的税种，主要包括所得税和财产税。间接税是指按立法者意图税负能够全部或部分转嫁由他人承担的税种，主要包括流转税。（2）税负转嫁和定价方式
税负转嫁首先取决于税种形式，作为间接税的流转税是典型意义上能够转嫁的税种，也是税
负转嫁研究的主要对象。但流转税能否转嫁还取决于商品定价方式。因为流转税的转嫁是指纳税人通过提高或降低商品价格把税负转嫁给他人负担，流转税能否转嫁关键在于商品价格变动。
十大天坑（3）税负转嫁和供求弹性
在市场价格下，流转税通过影响商品价格变动而引起税负转嫁，但流转税转嫁多少则取决于商品的供给和需求弹性。商品的需求弹性和供给弹性是决定流转税收转嫁的最主要因素。商品供求弹性同流转税负转嫁的关系为：
①需求弹性同税负转嫁成反向运动，需求弹性越大，税负越趋向由生产者负担；需求弹性越小，税负越趋向由消费者负担。
②供应弹性同税负转嫁成正向运动。供应弹性越大，税负越趋向由消费者负担；供应弹性越小，税负越趋向由生产者负担。
③税负转嫁最终取决于供求之间的弹性关系。在需求弹性大于供应弹性的情况下，即E d／
祝福母亲的四字成语E s>1，税负更多地趋向由生产者负担；在供应弹性大于需求弹性的情况下，即E d／E s<1，税负更多地趋向由消费者负担。
（4）税负转嫁和征税范围进京证办理
流转税既可以选择部分商品征税，也可以对商品实行普遍征税，前者征税范围的面比较狭，后者征税范围的面比较宽，征税范围的宽狭不但影响税收收入，也影响税负转嫁。
①从需求角度分析。征税范围狭，消费者选择替代商品的余地比较大，税负不易转嫁，更多趋向由生产者负担；征税范围广，消费者选择替代商品的余地比较小，税负易转嫁，更多趋向由消费者负担。
②从供给角度分析。征税范围狭，生产者选择转换生产的余地比较大，税负易转嫁，更多趋向由消费者负担；征税范围宽，生产者选择生产的余地比较小，税负不易转嫁。
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