新个税下工资与奖金纳税筹划
财税与舍融
新个税下工资与奖金纳税筹划
鄢梅英
摘要：新个税条例下，居民个人所得税计算将从按月代扣代缴改为按全年累计收入预扣预缴，这便导致个税月度
缴纳分布情况与旧条例下的月度个税缴纳分布情况明显不一样。新条例下，我们有必要结合月度扣缴个税的分布情
况，考虑如何发放个人奖金以及是否选择将一次性奖金并入全年综合所得计算纳税。
关健词：个税；奖金；汇算清缴
国务院分别于2018年12月13日和2018年12月22日发布了 国发【2018]41号文件和国务院第707号令，同时公布了《个人 所得税专项附加扣除暂行办法》(简称“暂行办法”）和修订后 的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（简称“实施条 例”），并于2019年1月1日起施行。新的个税条例要求居民个 人个税计算将从按月代扣代缴改为按全年累计收人预扣预 缴，次年3月至6月按需做汇算清缴。这就使得职T个税
缴纳 月度分布情况与旧条例下个税缴纳月度分配情况不同。若 假设职工当年每月月薪是不变的且超过起征点.旧条例下职 工每月所缴纳的税款和税后T资收人都是相等的。但是在新 个税条例下，职T.按全年累计收入预扣预缴、次年汇算清缴的 方法，使得月度缴纳税款呈现波动上涨的趋势，月税后收入呈 递减趋势。
根据个人所得税预扣税率表，我们用按月换算后的各个 含税级距临界点加上固定的免税扣除金额每月5 000元，得出 各个月度含税T.资收人区间段：（0,8 000】，（8 000,17 000】，(17 000,30 _】，（30 000,40 000】，（40 60 _】，（60 000，85 000],(85 000, + 〇〇)
由于在各个区间段内的丁.资收人计算所得税不会受税率 级别和速算扣除数变化而变化，所以我们仅将每个临界点值 作为一个区间的代表金额，分析个税计算从按月代扣代缴改 为按全年累计收人预扣预缴对每月税后个人所得的影响。假 设将每个区间段的临界值作为每月工资数额，不考虑社保公 积金、专项附加扣除以及奖金，可分以下6种情况来分析全年 每月税后工资收入的分布情况。
1.假设居民个人的工资每月为8 000元，不考虑社保公积
表1
按月代扣代缴(2018)按全年累计数预扣预缴(2019)收入差额
月份当月收入收入额
标准
扣除数
税金1税后收人2累计收入
累计标准
扣除数
税金2税后收入2
累计预缴一
按月扣缴
2019年01月8 000. 008 000. 00  5 000. 0090. 007 910.008 000. 00  5 000. 0090.007 910.00一
2019年02月8 000. 008 000. 00  5 000. 0090.007 910.0016 000. 0010 000. 0090. 007 910.00-
2019年03月8 000. 008 000. 00  5 000. 0090.007 910. 0024 000. 0015 000.0090.007 910. 00—
2019年04月8 000. 008 000. 00  5 000. 0090.007 910. 0032 000. 0020 000. 0090.007 910.00—
2019年05月8 000. 008 000, 00  5 000. 0090. 007 910.0040 000. 0025 000. 0090.007 910.00—
2019年06月8 000. 008 000. 00  5 000. 0090.007 910. 0048 000. 0030 000. 0090.007 910.00—
2019年07月8 000. 008 000. 00  5 0.00.0090. 007 910.0056 000. 0035 000. 0090.007 910. 00—
2019年08月8 000. 008 000. 00  5 000. 0090.007 910. 0064 000. 0040 000. 0090.007 910.00—
2019年09月8 000. 008 000. 00  5 000. 0090.007 910. 0072 000. 0045 000. 0090.007 910.00-
2019年10月8 000. 008 000. 00  5 000. 0090.007 910.0080 000. 0050 000. 0090.007 910. 00—
2019年11月8 000. 008 000. 00  5 000. 0090. 007 910. 0088 000. 0055 000. 0090. 007 910.00一
2019年12月8 000. 008 000. 00  5 000. 0090.007 910. 0096 000. 0060 000. 0090. 007 910.00—合计96 000. 0096 000. 0060 000. 001 080. 0094 920. 0096 000. 0060 000. 001 080. 0094 920. 00一小学信息技术教学计划
中国农业会计2020—12 ^
財税与金融
9.000. 00 8.00000
7.000. 006.000. 00
5.000. 00
4.000. 003.000. 002.000. 00
qq网名英文带翻译1,000.00
图1
----柠金2 ----税fe收入2 ----累I 十预，f -按月扣噃
金、专项附加扣除以及奖金。
2019年1月应缴的税金为:90=(8 000-5 000)*3%-0(速算 扣除数）
2019年2月应缴的税金为:90=( 16 000-10 000)*3%-0(速 算扣除数)-90(1月已缴税金）
2019年3月应缴的税金为:90=( 24 000-15 000 )*3%-0(速 算扣除数)-90( 1月已缴税金)-90(2月已缴税金）
2019年4月至12月以此类推，每月税后工资收入分布情况 如表1及图1所示。
由此可以看出，当每月税前收人在0-8 000元期间，采用 按月代扣代缴和按全年累计数预扣预缴，对月度税后工资所 得的分布没有影响。
2.假设居民个人的工资每月为17 000元，不考虑社保公积 金、专项附加扣除以及奖金。
2019年 1 月应缴的税金为：360=( 17 000-5 000 )*3%-0(速 算扣除数）
2019年2月应缴的税金为:360= (34 000-10 000)*3%-0 (速算扣除数)-360( 1月已缴税金）
2019年3月应缴的税金为：360= (51 000-15 000)*3%-0 (速算扣除数)-360( 1月已缴税金)-360( 2月已缴税金）
2019年4月至12月以此类推，每月税后工资收人分布情况 如表2及图2所7K 。
由此可以看出，当居民个人的税前工资每月大于8 000元 且小于等于17 000元时，前三个月的个税预扣金额不变，都为
表2
按月代扣代缴（2〇18)
按全年累计数预扣预缴(2019)
收人差额月份当月收人收入额标准扣除数税金1税后收人1累计收人累计标准 扣除数税金2税后收人2累计预缴- 按月扣缴2019年01月17 000.0017 000. 00  5 000.00990. 0016 010.00
17 000.00
5 000.00360. 001
6 640.00630.002019年02月1
7 000.0017 000. 00  5 000.00990. 0016 010.0034 000. 0010 000.00360. 0016 640. 00630.002019年
03月17 000.0017 000. 00  5 000.00990. 0016 010. 0051 000.00
15 000. 00
360.0016 640. 00630.002019年04月17 000.0017 000. 00  5 000. 00990.0016 010. 0068 000. 0020 000. 001 200. 0015 800.00(210.00)2019年05月17 000. 0017 000.00  5 000. 00990. 0016 010.0085 000. 0025 000. 001 200.0015 800.00(210.00)2019年06月17 000.0017 000. 00  5 000. 00990. 0016 010.00102 000. 0030 000. 001 200.0015 800. 00(210.00)2019年07月17 000.0017 000. 00  5 000.00990.0016 010.00119 000. 0035 000. 001 200. 0015 800.00(210. 00)2019年08月17 000.0017 000. 00  5 000.00990. 0016 010.00136 000. 0040 000. 00I  200. 0015 800.00(210. 00)2019年09月17 000. 0017 000. 00  5 000.00990. 0016 010.00153 000. 0045 000. 001 200. 0015 800. 00(210.00)2019年10月17 000.0017 000. 00  5 000. 00990. 0016 010.00170 000. 0050 000. 001 200.0015 800.00(210.00)2019年11月17 000. 0017 000.00  5 000. 00990. 0016 010.00187 000.0055 000. 001 200.0015 800.00(210.00)2019年12月
17 000. 00
17 000. 00
5 000. 00
990. 00
16 010.00204 000. 0060 000. 00
1 200. 00
15 800. 00
(210.00)
合计
204 000. 00204 000. 0060 000. 0011 880. 00192 120.00204 000. 0060 000. 0011 880. 00192 120.00
-
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图2
18,000.0016,000.0014.000. 00
12.000. 00
10,000 00
8,000.00
6.000.00
4.000.
00
2.000. 00
_一
税金2 ■■■■—悦后收入2
360元，但是从4月至12月就上涨至1 200元。
3.
假设居民个人的税前T 资每月在30 000元、40 000元、
60 000元、85 000元四种情形下，不考虑社保公积金、专项附 加扣除以及奖金。用同样的方法可以得出按月代扣代缴和按 全年累计数预扣预缴，得出如下不同情形：
当居民个人的税前工资每月大于17 000元且小于等于 30 000元时，个税预扣金额逐月上涨，直到7月开始至12月维 持每月预扣个税金额5 000元不变。
当居民个人的税前工资每月大于30 000元且小于等于 40 000元时，个税预扣金额逐月波动上涨。白鞋子怎么洗
当居民个人的税前T .资每月大于40 000元且小于等于 60 000元时，个税预扣金额逐月波动上涨，直到9月至12月每 月预扣个税金额为16 500元。
当居民个人的税前工资每月大于60 000元且小于等于 85 000元时，个税预扣金额逐月波动上涨，直到10月至12月每 月预扣个税金额为28 000元。
4.
假设居民个人的税前丁资每月100 000元，不考虑社保
公积金、专项附加扣除以及奖金。每月税后工资收入逐月下 降…当居民个人的税前工资每月大于85 000元时，个税预扣金 额也呈现出逐月波动上涨的趋势3
由此我们可以得出结论，假设不考虑社保公积金、专项附 加扣除以及奖金的影响，当居民个人税前工资小于等于8 000 元时，其税后个人所得每月保持不变.新个税准则采用的预扣 预缴方法不会影响其税后所得的月度分布；当居民个人税前广州服装批发
T .资大于8 000元时，站在全年来看，采用按月代扣代缴的方
法计算的全年所缴纳的个税金额和采用按全年累计数预扣预 缴的方法计算的全年所缴纳的个税金额是一致的。但是新个
----累计拘缴-按月扣*敦
税准则采用的预扣预缴方法会使得其每月个税预缴金额呈现
出波动上涨的趋势，其税后个人所得在全年会呈现出波动下 降的趋势。
结合以上分析结果，我们可以考虑全年一次性奖金因素 对于个税的影响。根据《国家税务总局关于调整个人取得全年 一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发 【2005】9号)规定，在2021年12月31日前，奖金不并人当年综 合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按 照通知所附按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率 和速算扣除数，单独计算纳税。居民个人取得全年一次性奖 金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。自2022年1月1日 起，居民个人取得全年一次性奖金，应并人当年综合所得计算 缴纳个人所得税。纳税人应当根据自己当年综合所得以及可 扣除项目的具体情况进行合理判断。如果除了奖金之外的综 合所得较少，而当年可以扣除的基本减除费用、专项扣除、专项 附加扣除及其他扣除项目金额较大，选择奖金并人综合所得计
税，也可能是整体税负更加优化的处理方法。下面表3列出了选表3
全年一次性奖金适用税率
速算扣除数
个人所得税（元）
36 000. 003°/〇一1 080. 00144 000. 0010%210.0014 190. 00300 000. 0020%1 410.0058 590.00420 000. 0025%
2 660. 00102 340. 00660 000. 0030%  4 410. 0019
3 590. 00960 000. 0035%7 160. 00328 840. 001 000 000. 00
45%
15 160.00
434 840. 00
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择全年一次性奖金不并人当年综合所 得计算的每一级距的奖金所负担的税 负(详见表3所示)。
根据以上分析可以看出，采用预 扣预缴的计算方法，会使得税前月收 人大于8 000元的居民体预扣的个税呈现出波动上涨的趋势。企业薪酬 管理人员可以选择将奖金在全年的第 一个季度发放，并分月发放，使得考虑 奖金之后缴纳的个税合计金额在全年 分布更加合理。居民个人可结合自身 当年可以扣除的基本减除费用、专项 扣除、专项附加扣除及其他扣除项目 金额，综合考虑是否将其纳入综
合所得计算个人所得税。另外，全年一次 性奖金政策过渡期间，纳税人应根据 自身情况进行评估，确定是否应将其 并人综合所得或是选择单独计算。考 虑到扣缴义务人通常会在个税预扣缴申报期间将纳税人取得的全年一次 性奖金与其他工资薪金收入分开并单 独计税，纳税人如需要通过汇算清缴 选择将其并人综合所得计税的，应在 次年6月30日前完成汇算清缴申报，确 保及时取得退税。
总之，个税如何缴纳，需结合个人 所得额在•个年度内确定个税的计算 方法，加上目前我国大多数居民实行 由所在单位代扣代缴方式纳税，会计 人员应筹划好个人工资和奖金应缴纳 个税的方法，在法律范围内合理减少 税赋。
主要参考文献
[1]闫华红，滕珍莲.新会计准则对 企业财务分析的影响及建议[J].财务与 会计，2020(10).35-38.
作者单位：湖北省利川市人民医院
(责任编辑：小轩）
改革开放40多年来，中国经济发展迅速，但取得高速增长的同时，也引发了一
些经济社会问题，其中社会关注度最高的就是日益扩大的贫富差距。贫富分化在一
定程度上阻碍了和谐社会的构建。党的十九大报告、国家“十三五”规划纲要都明确
指出，要缩小城乡收人分配差距。可以看出，调节收人分配差距、推进城乡一体化发
展始终是国家的长远目标，也是改善民生的政策热点。
一、山西省城乡收入差距的现状分析
本文选取最常用的指标——城乡收人比进行现状分析，它在一定程度上可以
反映城乡居民在收人水平方面存在的差距大小。
城乡居民人均收入比=城镇居民人均可支配收人/农村居民人均纯收入
山西省自1999年到2017年以来的城乡居民人均收入比如图1所示。根据图1，我
们分析可以得出：从1999年到2017年，山西省城乡居民人均收人比呈先增后降的趋
势。可见，山西省在调节居民个人收入差距方面还是有一定成效的。但是，依据最新
数据我们可以看出，2017年城乡居民人均收人比为2.7，在全省广大农民心中，这个
差距仍然是不能接受的。
二、财政政策的作用与影响
(一）变量选取
本文选取城乡收人比作为因变量，财政支出总量占G D P的比率以及在财政支
出中占比较高且对城乡收人差距影响较大的四类支出（见表1)作为自变量，进行实
证分析。山西省财政支出构成比率情况如表1所示。
(二）平稳性检验
根据表2可以得出，序列通过了平稳性检验。
(三）协整检验
惠崇春江晓景
由表3可以得到如下公式：
全国三本大学排名2013Y=0.177810-0.170200 x XI+0.013217 x X2-0.107262 x X3+0.558271 x
X4-1.157099x X5
通过表4残差序列检验结果可知，所有变量之间是协整的。
(四）误差修正
对模型系数的误差修正结果如表5所示。根据表5，模型修正后的回归结果如下：
D Y=0.000502-0.364565 x D(X I)-0.031981 x D(X2)-0.262002 x D (X3)
+0.963324 x D(X4)-1.227479 x D(X5)-1.106679 e
(五）实证结论
1.财政总支出与城乡收人比呈负相关。财政总支出每增加1%，山西省城乡居民 收人差距将缩小36.45%。这表明，山西省财政资金在农村投人相对较多，因此在一
定程度上可以增加农民收人，缩小与城市居民收人之间的差距。
2. 社会保障及就业支出与城乡收人比呈负相关，但其效果不是特别显著。由此 可见，山西省社会保障制度有待完善，需要进一步深化改革，扩大覆盖面，切实提升
全民保障水平，才能发挥更好的作用=■
3. 教育支出与城乡收入比呈负相关。可见，山西省在教育方面还是比较重视
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