小微企业税收优惠政策与税收筹划分析
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小微企业是小型企业、微型企业和家庭作坊式企业的统称。财税 〔2019〕 13号文件对小微企业的规模给出了明确的规定：①从事国家非限制和禁止的行业；②年度应纳税所得额不超过300万元；③从业人数不超过300人；④资产总额不超过5000万元。小微企业需同时满足以上条件。
从2008年开始，我国实施了一系列针对小微企业的税收优惠政策。2015年，为小微企业和个体工商户减税款近千亿元。2020年疫情以来，国家出台了涉及房租、税费、融资、经营成本等方面的多项政策，帮助小微企业渡过难关。
一、小微企业的特点和作用
小微企业的特点主要有以下几种：①数量多，分布广。天眼查专业版数据显示，2010年，我国小微企业注册量为237.7万家；2017—2019年，每年新增注册量都超过1000万家；2019年，我国小微企业新增注册量达到1542.2万家。目前，小微企业数量达到8000万家，占全国企业总数的70%左右。小微企业分布十分广泛，城市、乡村等广大区域，都有小微企业的身影。②资金少，规模小，抗风险能力弱，生命周期短。③符合银行要求的质押品少，融资难。④家族式经营，缺乏长远规划。⑤会计信息不完善。⑥主要集中在批发零售、生产加工、服务类、建筑、运输等行业，其中批发零售、生产加工、服务类企业占70%左右。
小微企业在我国经济发展中起着十分重要的作用。①我国小微企业占市场主体的90%以上，贡献了全国约80%的就业，在维护社会稳定、解决社会民生问题上起到了重要作用；②小微企业贡献了我国约70%的专利发明权，带动了创新创业的发展；③小微企业每年贡献的GDP占全国GDP的60%以上，上缴税收占全国税收的50%以上，在国民经济中占据着重要地位。
二、小微企业优惠政策解读
（一）企业所得税减免政策
2019年伊始，《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》 （财税 〔2019〕13号） 开始执行。新的税收减免政策与原政策相比，主要有两个方面的调整：①对小微企业的认定标准
加以放宽，小微企业的覆盖面进一步扩大。新政策对小微企业的认定，不再按照行业区分，年应纳税所得额的上限提升到300万元，从业人数的上限提升到300人，资产总额上限提升到5000万元，更多的企业可以享受税收减免政策带来的福利。②新政策还引进了超额累进计税办法，使企业所得税的减税优惠力度得到了大幅提高。例如，原政策下，小微企业年应纳税
所得额不超过100万元时，实际税负按照10%缴纳；新政策下，小微企业年应纳税所得额不超过300万元时，年应纳税所得额不超过100万元的部分，实际税负按照5%缴纳，超过100万元、不超过300万元的部分，实际税负按照10%缴纳。
2021年3月5日，李克强总理代表国务院在第十三届全国人民代表大会第四次会议上作《政府工作报告》。报告中提出，对小微企业和个体工商户年应纳税所得额不到100万元的部分，在现行优惠政策基础上再减半征收所得税。新的税收优惠政策的提出，进一步减轻了小微企业的经济负担。
（二）增值税减免政策
《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》 （财税〔2019〕13号）和 《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》 （国家税务总局公告2019年第4号）对小规模纳税人普惠性增值税减免政策主要体现在两个方面：①免征增值税的销售额提高至月销售额未超过10万元（以1个季度为一个纳税期的，季度销售额未超过30万元）；除了免税额度提高外，
以1个季度为一个纳税期的政策也使月销售额不稳定的小规模纳税人享受了优惠政策。②小微企业代开增值税普通发票无需缴纳税款；小规模纳税人单期开具增值税专用发票和普通发票实现的销售额相加后符合普惠性增值税减免政策，开具增值税普通发票的部分免征增值税，开具增值税专用发票的部分需缴纳增值税，即“专交普不交”。2021年《政府工作报告》将小规模纳税人增值税起征点从月销售额10万元提高到15万元，加大了对小微企业的扶持力度。对先进制造业企业按月全额退还增值税增量留抵税额，提高制造业贷款比重，扩大制造业设备更新和技术改造投资，助力企业发展。
（三）地方税种和相关附加减征政策
《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》 （财税〔2019〕13号）和 《国家税务总局关于增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第5号） 规定，地方政府对资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税和耕地占用税、教育费附加和地方教育费附加几项税费，在50%的税额幅度内进行减免。已经享受了税费优惠政策的小规模纳税人，依然可以享受本条规定的优惠政策。
昂拼音三、小微企业税收筹划分析
税收筹划不是偷税漏税，是指企业在税法许可范围内，为
小微企业税收优惠政策与税收筹划分析
张　英
（昆明连纵商务会展有限公司，云南　昆明　650000）
摘　要：为了扶助小微企业发展，国家出台了一系列针对小微企业的税收优惠政策。本文对小微企业的税收优惠政策进行了解读，从实际出发，提出了小微企业税收筹划的思路，希望为小微企业利用税收优惠政策开展税收筹划，提供参考和借鉴。
关键词：小微企业；  税收优惠政策；  税收筹划
作者简介：张英（1977—　），女，汉族，云南昆明人，会计师。主要研究方向： 财政税收。
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（上接第71页）动态评价，从而及时发现其中存在的风险因素，并采取措施加以修正，做好税收筹划风险的事后管控，增强税收筹划风险防控意识。
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（二）加强企业部门之间的合作交流，提高企业税收管理人员的专业素养
企业需要加强部门之间的合作交流，分享信息数据，共同完成税收筹划和税收风险防范控制的工作任务。企业需要提高企业税收管理人员的专业素养，开展形式多样的学习培训活动，带领企业员工学习和研究国家政策，税收优惠、减免和抵扣政策，税收法律及相关司法解释，并结合企业的经营特、生产目标，合理规划并且调整税收筹划策略，以达到防范控制税收风险、提升企业经济效益的目的。此外，鉴于企业在实施税收筹划的过程中会出现税收执法风险，建议企业强化与税务部门的沟通，这主要是因为税务部门作为税收征管机关，其不仅对国家的税收法规政策掌握得十分透彻，还拥有税收法律法规所赋予的较高的裁量权，只有与税务部门加强沟通，企业在进行税收筹划时才能够符合国家税收法规的要求，同时还能获得税务部门的专业意见和具有针对性的指导，从而更有利于企业防控税收执法风险。
（三）增强企业涉税风险的防范意识
企业的税收筹划人员应该正确了解涉税的风险种类，提高对涉税风险的警惕性，并将其作为工作的重点任务，提升风险防控意识与风险应对能力。同时，税收筹划人员还应把对涉税风险的预防与企业文化相融合，在潜移默化的影响与熏陶之下，推动其积极地了解与掌握涉税风险防范的内容。税收筹划人员还应该具备正确的涉税理念，在平时的税收筹划工作中，严格遵守会计准则与税法的规章制度，使方案的制定与国家的税收政策相符，提高税收筹划的有效性、标准性、制度性。此外，税收筹划人员要准确掌握国家税收有关机制的改变，对节税筹划与避税筹划之间的关系进行处理，增强方案的整
效率符号体效果，减少税负，保证方案实施的灵活性，并结合企业的具体情况，对相关工作进行调整，使风险更加分散。
男英文名（四）规范企业税务管理体制
企业的税收筹划部门应该了解自身的职责与目的，提高对涉税风险的防范水平，加强对企业财务制度、会计制度的管理，加强财务部门、审计部门的独立性；规范税收筹划的流程与标准，完善税收筹划的规划与行使方案及风险管理机制，强化企业各部门之间的信息沟通，推动各项财务信息资料的共享；定时核查企业税务报告中相关的涉税事项，出其中的错误原因，并及时修改，聘请更加专业的税务中介机构监督并审计企业的税收筹划工作。
五、结语
税收筹划在企业运营期间有着非常关键的作用，对企业税收筹划的风险进行分析、管控，可以为企业的未来发展提供价值。防疫行程卡
参考文献：
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[2]谢毅哲.企业税收筹划面临的风险与防范对策[J].纳税,2020,14(25):44-45.
[3]张合.浅析公司企业所得税税收筹划风险与优化路径[J].商讯,2020 (24):114+116.
减轻企业税收负担，而对税务活动进行的筹划和安排。
（一）增值税税收筹划
小规模纳税人月销售额未超过10万元（以1个季度为一个纳税期的，季度销售额未超过30万元），可享受免征增值税的税收优惠政策，这属于起征点优惠政策。合理利用税收优惠政策临界点，对企业业务和财务事项进行合理筹划与安排，是小微企业减轻企业税负负担、开展税收筹划的关键。例如，某小规模纳税人A季度不含税销售额为30万元，可享受免征增值税的优惠政策；当A季度不含税销售额为300001元时，需要缴纳的增值税为300001×3%=9000.03元，1元之差，税费金额却千差万别。
（二）增值税纳税申报期限的税收筹划
合理筹划增值税纳税申报期限，可以帮助企业降低生存成本。例如，某小规模纳税人，2019年1月不含税销售额为12万元，2月不含税销售额为11万元，3月不含税销售额为7万元，如按月申报纳税，则1月、2月都需要缴纳增值税；如按季申报，则可以免征增值税。由此可见，企业合理选择增值税纳税申报期限，可以产生削峰平谷的互补效果，利用税收优惠政策的临界点，实现企业税收利益的最大化。
（三）合理拆分合同、递延确认收入的税收筹划
对带有季节性特点的企业，根据企业实际情况，制定拆分合同收入金额、递延确认收入的税收筹划，将企业销售额控制在政策临界点内，可以使企业享受免征增值税的税收优惠。例如，小微企业B为空调销售安装企业，2019年第1季度销售额不足30万元，符合增值税免征政策；第2季度4—6月的销售额分别为10万元、12万元、18万元，季度销售额合计40万元，不符合增值税免征政策。由于空调属于季节性强的商品，可以根据B企业的实际情况，将6月合同确认的销售收入18万元进行拆分，6月确认收入8万元，余下10万元递延到7月确认，则第2季度的销售额总计30万元（10万元+12万元+8万元），符合增值税免征政策。
四、结语
小微企业结合自身情况，对税收相关政策加以研究，充分利用企业所得税减免政策、增值税减免政策及地方税种和相关附加减征政策，通过增值税税收筹划，合理选择增值税纳税申报期限，合理拆分合同、递延确认收入等方式，充分享受国家给予的税收福利，实现税收利益的最大化。
参考文献：
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