企业税务筹划
第1单元增值税税收筹划
（一）材料分析题
A企业拥有运输车队，2018年10月份销售给某公司产品1万件，产品不含税价格200元/件，产品运费不含税售价10元/件（即承运产品的最终不含税价格为210元/件）。其中因加工产品购进原材料可抵扣的进项税为20万元，运输中物料油耗等可抵扣的进项税为6000元。从税收筹划的角度分析，A公司将自己的车辆独立出去成立运输公司的决策是否可行。假设该公司为增值税一般纳税人。
答：A企业既销售货物，又有自己的运输服务部门，这样的公司在税收筹划中，应当考虑将运输部门独立出来成立运输公司的方式进行税收筹划。假设不考虑其他因素：
1.以公司下设的运输服务部门来计算应纳增值税如下：
A企业应缴纳的增值税额＝（200＋10）*1*16%-20-0.6＝13（万元）
2.成立独立的一般纳税人运输公司，为A企业提供运输服务时：
运输公司应缴纳的增值税额＝1*10*10%－0.6＝0.4（万元），A 企业可以抵扣的运费进项税额为（1*10*10%）。
A企业应缴纳的增值税额＝（200＋10）*1*16%－20－1*10*10%＝12.6（万元）
应缴纳的增值税总额＝0.4＋12.6＝13（万元）
3.成立独立的小规模纳税人运输公司，为A企业提供运输服务时：
运输公司应缴纳的增值税额＝1*10*3%＝0.3（万元），A企业无法抵扣运费进项税额。
A企业应缴纳的增值税额＝（200＋10）*1*16%－20＝13.6（万元）
应缴纳的增值税总额＝13.6＋0.3＝13.9（万元）
1.成立独立的一般纳税人运输公司，以客户代理身份采用委托运输
的方式进行运输服务时：
运输公司应缴纳的增值税额＝1*10*10%－0.6＝0.4（万元），此发票开给大华公司，A企业不能抵扣运费进项税额。
A企业应缴纳的增值税额＝1*200*16%－20＝12（万元）
应缴纳的增值税总额＝12＋0.4＝12.4（万元）
6.成立独立的小规模纳税人运输公司，以客户代理身份采用委托运输的方式进行运输服务时：
运输公司应缴纳的增值税额＝1*10*3%＝0.3（万元）
凤凰龙A企业应缴纳的增值税额＝1*200*16%－20＝12（万元）
应缴纳的增值税总额＝12＋0.3＝12.3（万元）
综上所述，在仅考虑增值税的情况下，将车辆独立出去成立小规模纳税人身份的运输公司，A企业以客户代理身份采用委托运输的方式，应缴纳的增值税额最低。
刮骨疗毒的故事（二）案例分析题
1、宏大电子有限公司是一家生产型中外合资企业，经营业务比较广泛，主要生产甲产品及经销乙产品，具有进出口经营权。
由于宏大公司在国外有长期稳定的客户，每月对乙产品的需求量是100万件。该产品工艺比较简单，抽屉滑轨
宏大公司未自行生产，而是从A 工厂购进后销售给B外贸公司出口至国外客户（因该公司不愿意办理烦琐的出口手续，因此通过外贸公司出口）。
宏大公司的发展势头良好，以一个月的销量（100万件）为单位，
该公司财税业务具体情况如下：
（1）乙产品制造成本为90万元，其中材料成本是80万元（不含税价，且能全部取得13%的增值税专用发票）。A工厂以100万元的不含税价格销售给宏大公司，其当月利润是10万元，进项税额10.4万元（=80×13%），销售税额13万元（=100×13%），应缴增值税2.6万元。
（2）宏大公司以100万元的不含税价格购进，以110万元的不含税价格售出，当月进项税额为13万元，当月销项税额为14.3万元（=110×13%），应缴增值税1.3万元，利润10万元。
（3）B外贸公司以110万元不含税价（含税价124.3万元）购进，因宏大公司销售非自产货物无法开具税收缴款书，因此，B外贸公司无法办理出口退税，购进成本应是含税价124.3万元，出口售价130万元，利润5.7万元，不缴税，也不退税。关于春天的说说心情短语
（4）乙产品征税率和退税率均为13%。
分析要求：如何帮助宏大电子有限公司设计税收筹划方案？
答：对于出口业务、加工业务都涉及的公司来说，通过对经营方式的规划，充分利用出口业务对经营方式的不同规定，就可以达到税收筹划的功能。
方案一：变宏大公司为A加工厂的供货商，由宏大公司购入乙产品的原材料加上自己应得的利润后将原材料销售给A加工厂，再由A 加工厂生产出成品后售给B外贸公司，同时提供税收缴款书，由B
外贸公司办理出口退税。具体操作为：
(1)宏大公司以80万元的不含税价格购入材料，取得增值税专用发票，以104.3万元(含税价117.859万元)销售给A加工厂，当月进项税额10.4万元，销项税额13.559万元，应缴增值税3.159万元，
利润24.3万元。
(2)A加工厂以104.3万元(含税价117.859万元)购进，以124.3万元(含税价140.459万元)销售给B外贸公司，利润10万元，进项税额13.559万元，销项税额16.159万元，应缴增值税2.6元，税负及利润额未变。
(3)B外贸公司以124.3万元(含税价140.459万元)购进，出口售价130万元，利润1.3万元未变，购货时支付的进项税额16.159万元在货物出口后可全额退税。因此，增值税税负为0，未发生变化。
按此方案，A加工厂和B外贸公司的利润及税负未变，宏大公司利润增至28.7万元，增值税税负增加3.159万元。
方案二：改变宏大公司中间经销商地位，让宏大公司变为代理商，为B外贸公司向A加工厂代购乙产品。规范的代购程序为：由A加工厂直接卖给B外贸公司，宏大公司作为B外贸公司的代理采购商协助B外贸公司代购货物并向其索取代理费。按该方案运作后，由于A加工厂属生产型企业，其销售给B外贸公司的资产货物可开具“税收缴款书”，B外贸公司凭该税收缴款书可办理出口退税，具体操作为：无什么无什么的词语
(1)A加工厂用80万元购料加工后，以100万元(不含税价格)开具增值税专用给B外贸公司，同时提供给B外贸公司税收缴款书，A加工厂进项税额10.4万元，销项税额13万元，应缴增值税2.6万元。
(2)宏大公司向B外贸公司收取24.3万元代购货物的代理费，应缴纳1.458万元的增值税(=24.3×6%)，利润为22.842万元。
(3)B外贸公司以100万元(不含税价格)购入货物，同时支付宏大公司24.3万元代理费，出口售价130万元，利润1.3万元，同时购货时应支付13万元的进项税额，货物出口后能取得13万元的出口
退税，因此增值税税负为0。
按此方案，A加工厂与B外贸公司的利润及税负未变，而宏大公司利润增至22.842万元，少缴1.3万元的增值税。
方案三：宏大公司以A加工厂应得利润10万元/月的额度整体租赁A加工厂生产乙产品的设备(含人工费等)，自购材料加工成成品后直接出口，使乙产品变成自产自销。按此种方式，宏大公司出口应享受生产企业的“免抵退”政策。由于购进80万元的材料相应取得10.4万元进项税额，该产品以130万元报关出口后可退增值税10.4万元，因此增值税税负是0，其成本是90万元(制造成本)+10万元(租赁费)，销售价130万元，利润30万元。
以上三种方案中，由于经营方式的改变，解决了一个根本问题，就是整个环节可以办理出口退税了，其中方案三最优，但实际操作较烦琐，最后宏大公司根据现行的实际情况选择了方案一，如果销量能够增长，出口离岸价能够提高，那么宏大公司将选择方案三。暗黑血统攻略
2、某服装经销公司在2018年为庆祝建厂10周年，决定在春节期间开展一次促销活动，现有两种方案可供选择。方案一，打8折，即按现价折扣20%销售，原100元商品以80元售出；方案二，返还20%现金，即销售100元商品的同时，向购货人赠送20元现金。（进货成本为70元/件，城市维护建设税及教育费附加不计。）分析要求：该服装经销公司应如何设计税收筹划方案？
答：方案一：应纳增值税：[80/（1+16%）×16%]-[70/（1+16%）×16%]=1.38（元）
企业利润额：[80/（1+16%）]-[70/（1+16%）]=8.62（元）
应缴企业所得税：8.62×25%=2.16（元）
税后净利润：8.62-2.16=6.46（元）
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