企业税收筹划探讨--以贵州百灵为例
2021年第20卷第1期
企业税收筹划探讨
-----以贵州百灵为例
□陈盼
【内容摘要】随着医药行业在国民经济中的快速发展，医药企业的发展也面临着越来越多的挑战和困难，为了扩大企业的盈利 能力，增强行业竞争力，合理的税收筹划在企业发展中起着至关重要的作用。本文以贵州百灵企业集团制药股份 有限公司为例，从企业的生产环节和销售环节出发，进行税收筹划，有助于企业合理筹划，减轻税负，规避涉税
风险。
【关键词】贵州百灵；税收筹划；税收优惠政策；企业所得税
【作者简介】陈盼（1995.6 ~)，女，贵州贵阳人，贵州财经大学硕士研究生；研究方向：审计理论与实务
毛肚火锅―、我国医药行业发展状况
我国国民经济医药行业占据这一个重要的地位，它结合 了传统与现代两方面的产业，并且将一、二、三产业也结合为 一体，与大众的生活息息相关。虽然近几年医药企业增长速 度有所减缓，政府也在不断地出台新的相关政策，这些对于 整个医药市场格局产生了非常大的影响，可是随着整个体制 的改革，医疗社会保障系统的建设，国家“健康中国”战略的 强力驱动，未来人们的收人的平均水平上升、高龄人口占比 增大、医疗需求占比不断增大、城市化水平提升等各种原因 的影响，这都将为整个医药行业的发展提供了一个良好的基 础，由此看来，在未来，整个医药行业的发展情况良好。
二、贵州百灵基本状况
贵州百灵集团制药股份有限公司（以下简称“贵州百 灵”），其业务包含了苗药的研发、生产和销售，于2016年6 月上市，拥有17项关于苗药的发明专利技术，是贵州省骨干 企业，连续7年在“中国制药工业百强榜”榜上有名。截至 2018年12月，贵州百灵的营业收人达到3. 14亿元，同期增 长21.03% ；归属于上市公司股东净利润达到5.63亿元，同期增长7.05%。产品研发是贵州百灵发展的原动力，为此，贵州百灵在药品研发上花费了大量的心血建立比较完善的 技术创新体系，围绕以民族药、苗药为核心，化学药和生物药 为两翼的发展战略。
三、贵州百灵涉税情况分析
(一）贵州百灵主要涉及税种包括增值税、企业所得税、城市维护建设税、房产税、教育法附加、地方
教育附加。根据 贵州百灵的财报披露，贵州百灵近五年来的纳税总额在4亿 元左右，税负在15% ~20%左右，从税负率的变化分析，贵州 百灵在2015年~2016年，两年的税负是比较高的；其次，贵 州百灵的销售净利率高于其税负，这样看来，贵州百灵的税 负并不是很重。
但考虑到国家出台的一系列针对医药行业的减税降费 政策，所以贵州百灵依旧应该重视其自身的税收筹划，降低
五一短信祝福语.222•税负，提高利润，继续扩大其研发投人，增强自身企业的行业
竞争力。
(二）贵州百灵享受的税收优惠政策。
1. 增值税。贵州百灵企业集团旗下的科技肥料公司，其 主营业务满足相关规定，可在2015年9月1日至2017年8
月31日这个期间内免征增值税，并且经过向备案，这项优惠
政策的有效时间得以延长，有效期更改至2019年8月31日。
并且贵州百灵旗下的两家糖尿病医院（贵阳糖尿病医
院、百灵中医糖尿病医院（长沙)有限责任公司），这两家都收
到当地税务机关的通知，这两家医院都属于医疗机构，可以
依照相关文件的通知，两家医院提供的医疗服务可以免征增
值税。
2. 企业所得税。由于国家西部大开发战略，企业设立在 西部地区属于政府鼓励的产业，企业可以在2011〜2012年这
10年内，享受减按15%的所得税税率纳税，贵州百灵满足这
项条件，可以享受15%的优惠税率缴纳所得税。
四、贵州百灵税收筹划
(一）生产环节的税收筹划。医药产品的生产制造对于
医药企业来说是一个至关重要的环节，而企业的生产离不开
机器设备的使用，因此固定资产是必不可少的。根据2018年
贵州百灵在产比列来看，其固定资产为684,137,449. 16元，
占总资产比例的11.45%。相较于一些软件类的高新技术企
业，制药企业的固定资产的价格会更贵，占比更大。
通过固定资产折旧来经行税收筹划，一般有两种方法：
加速折旧法与缩短折旧年限。
表1双倍余额递减法折旧额对比表
尚可使
用年限
折旧额
预计年限直线法
福州休闲
折旧差额
最短年限直线法
折旧差额101,823,654. 464, 107,418. 59-
96,258,923.572,542, 687. 70-1,564, 730. 89
85,007, 138. 861,290, 902. 99-2,816,515.61
74,005,711.09289,475. 22-3,817,943. 38 Industrial & Science Tribune2021 (20) 1
(续表1)
64,364, 920. 20648,684. 33-3,458, 734. 26 52,331，584. 83-1,384, 651.04
41,865, 267. 86-1,850, 968.01
31,492,214. 29-2, 224, 021.58
22,835, 207. 15-881,028. 72
12,976,967.51-739, 268. 36
表2年数总和法折旧额对比表
感恩妈妈的话简短精辟
尚可使用年限折旧额
预计年限直线法
折旧差额
最短年限直线法
折旧差额
106,756,792.493,040, 556. 62-675,679. 25
中国英语怎么写96,081，113.242,364, 877. 37-1,351,358. 50
85,405,433. 991,689, 198. 12-2, 027, 037. 75
防卫过当74,729,754.741,013,518. 87-2,702,717.00
64,054,075. 49337, 839. 62-3, 378, 396. 25
53,378, 396. 25-337, 839.62
42,702,717.00-1,013,518. 87
32,027, 037. 75-1,689, 198. 12
21,351,358. 50-2, 364, 877. 37
1675,679. 25-3,040, 556. 62
在通过两种折旧方法的计算比较后发现，缩短折旧年限 的方法比加速折旧更加有效，能够在短时间内完成资产折 旧，降低企业税负。折旧初期，双倍余额递减法更能体现出 加速折旧的效果，到了后期，年数总和法的折旧额更多。所 以，贵州百灵在针对固定资产经行税收筹划时，应当选择较 短的折旧年限，选择加速折旧的方法。
从贵州百灵的产品成分来看，贵州百灵对于中药材的使 用占比较大，中成药营业收人占总营业收人的87. 95%。国家对于中成药的研发、生产和销售都有一定的政策扶持环 节。中药材属于农产品，企业购进低税率（免税）农产品，无 法获得增值税专用发票，无法抵扣进项税额。但如果企业自 己建立种植基地，可以节省购进药材中间的差价，节约成本，并且根据相关规定，企业从事中药材的种植所得，可以免征 企业所得税，这就使企业在自给自足的同时，还可以将多余 的药材卖出，增加收人，
但却不会增加企业的税负。
(二）销售环节的税收筹划。在销售环节企业的产品得 到了自身价值的实现，存在着很大的节税空间。一是企业可 以针对业务招待费、宣传费、广告费进行筹划，因为这三种费 用都存在税前扣除的规定，所以企业可以计算出三项费用的 一个临界值，控制费用的支出，进而达到节税的目的；二是企 业可以通过降低销售的价格，减少企业销售产品的收人，或 者设立自己的连锁药店及销售公司，减少中间费用，增加抵 扣限额。
五、税收筹划的涉税风险总结
企业税收筹划的目的不应该仅是减少企业的税负，而是 应该帮助企业规避纳税风险、延迟缴纳税款、减轻企业的资 金压力。
(一）生产环节的纳税风险。企业在购买中药材的时候，不同的供应商身份，会对企业抵扣额产生不同的影响。因为 中药材属于农产品，企业选择的供应商一般有两类，一类是
Industrial & Science Tribune
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农产品的生产者，一类则是农民专业合作社。其二者的区别
就在于前者无法开具增值税专用发票，而后者可以开具。在
不考虑其他因素的情况下，企业选择的供应者身份不同，其
面临的纳税风险也是不同的。具有一般纳税人资格的供应
方，可以让购买方在抵扣进项税额时比较小规模纳税人的额
度要高；另外，企业买进农产品用于及生产销售税率不同的
货物时，其进项税额应当分别计算，否则将会面临被处罚的
风险。
(二）销售环节的纳税风险。企业在销售环节的销售环 节一般包括代销、代扣销售和现金折扣，但不同的方法对于
企业来说都有着不同的风险存在：一是当企业选择代销时，
企业可以选择两种代销方式，收取手续费或者直接买断代
销，当企业选择前一种方式的时候，只需要按照一定的销售
额和规定好的税率计算企业所需要缴纳的增值税。但是如
果企业选择的是另外一种方式的话，企业则需要选择与代理
商在签订协议时，协议规定好的价格来计算企业所需缴纳的
增值税，如果企业销售时，选择与代理商以集体手续费的方
式，而没有选择买断，这时企业的税收负担并没有发生转移；
二是折扣销售未按规定开具发票。发票开具的不规范，一旦
被发现，企业将面临税款的补缴以及滞纳金的缴纳；三是现
金折扣增加计税基础，现金折扣是为了让销货方及时付款，
企业提供的一种优惠手段，但是其优惠的金额在计算增值税
的销项税额是不能从销项税额中冲减的，企业一旦抵扣这项
费用，也将面临被税务机关处罚的危险。
(三）未及时了解税收新政策的纳税风险。近几年来，国家针对各行业都相继出台了一系列的税收政策，这些政策对
于企业来说是非常有利的。但同时这也要求了企业必须及
时了解这些新的政策，按照相关的要求，及时地调整自身的
战略部署。如果企业对于这些新的税收优惠政策没有及时
积极有效地做出反应，那么对于企业而言，就是一笔巨大的
损失。*123456789
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