浅谈上市公司税务风险管理
浅谈上市公司税务风险管理
周克金
(南京高科股份有限公司ꎬ江苏南京２１００２３)
摘㊀要：自２０１６年５月１日我国全面实施 营改增 以来ꎬ税务机关逐步加大了对企业税收遵从的监管力度ꎮ上市公司作为企业的中坚力量ꎬ更加受到税务部门的关注ꎬ加强税务风险管理刻不容缓ꎮ论文从上市公司税务风险管理工作的特征入手ꎬ指出其在公司经营过程中的重要性ꎬ并结合目前实务工作中可能存在的问题ꎬ分析其产生的原因ꎬ进而提出相应的解决对策ꎬ为企业管理者提供参考ꎮ
关键词：上市公司ꎻ税务风险管理ꎻ对策
中图分类号:Ｆ２７５㊀㊀㊀㊀㊀㊀文献标识码:Ａ㊀㊀㊀㊀㊀㊀文章编号:１００８－４４２８(２０２０)８９－００７８－０３
Ｔａｌｋｉｎｇａｂｏｕｔｔａｘａｔｉｏｎｒｉｓｋｍａｎａｇｅｍｅｎｔｏｆｐｕｂｌｉｃｃｏｍ
ｐａｎｙ
ＺｈｏｕＫｅｊｉｎ
(ＮａｎｊｉｎｇＧａｏｋｅＣｏ.ꎬＬｔｄ.ꎬＮａｎｊｉｎｇꎬＪｉａｎｇｓｕꎬ２１００２３)
Ａｂｓｔｒａｃｔ:Ｔａｘａｕｔｈｏｒｉｔｉｅｓｈａｓｂｅｅｎｇｒａｄｕａｌｌｙｉｎｃｒｅａｓｉｎｇｔｈｅｉｒｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎｉｎｔｅｎｓｉｔｙｏｎｃｏｒｐｏｒａｔｅｔａｘａｔｉｏｎｓｉｎｃｅｔｈｅｉｍｐｌｅｍｅｎｔａｔｉｏｎｏｆｔａｘｐｏｌｉｃｙｒｅｆｏｒｍｏｆ ｒｅｐｌａｃｉｎｇｂｕｓｉｎｅｓｓｔａｘｗｉｔｈＶＡＴ ｏｎ１ｓｔＭａｙꎬ２０１６.Ａｓｔｈｅｂａｃｋｂｏｎｅｏｆｃｏｍｐａｎｉｅｓꎬｐｕｂｌｉｃｃｏｍｐａｎｉｅｓａｔｔｒａｃｔｍｏｒｅａｔ￣ｔｅｎｔｉｏｎｏｆｔａｘａｕｔｈｏｒｉｔｉｅｓａｎｄｓｈｏｕｌｄｅｎｈａｎｃｅｔｈｅｍａｎａｇｅｍｅｎｔｏｆｔａｘｒｉｓｋｉｎｎｏｔｉｍｅ.Ｔｈｉｓｐａｐｅｒｂｅｇｉｎｓｗｉｔｈｔｈｅｃｈａｒａｃｔｅｒｉｓｔｉｃｓｏｆｔａｘｒｉｓｋｍａｎａｇｅｍｅｎｔｉｎｐｕｂｌｉｃｃｏｍｐａｎｉｅｓꎬｆｏｌｌｏｗｅｄｂｙｔｈｅｉｒｓｉｇｎｉｆｉｃａｎｃｅｉｎｃｏｍｐａｎｙｏｐｅｒａｔｉｎｇａｎｄｉｌｌｕｓｔｒａｔｉｏｎｏｆｐｒｏｂｌｅｍｓｉｎｐｒａｃｔｉｃａｌｗｏｒｋ.Ｆｕｒｔｈｅｒꎬｔｈｅｐａｐｅｒａｎａｌｙｚｅｓｒｅａｓｏｎｓｂｅｈｉｎｄｔｈｅｐｒｏｂｌｅｍｓａｎｄｇｉｖｅｓｓｏｌｕｔｉｏｎｓｔｏｔｈｅｍꎬｗｈｉｃｈｃａｎｂｅａｒｅｆｅｒｅｎｃｅｆｏｒｃｏｒｐｏｒａｔｅｍａｎａｇｅｒｓ.
Ｋｅｙｗｏｒｄｓ:ｐｕｂｌｉｃｃｏｍｐａｎｙꎻｔａｘｒｉｓｋｍａｎａｇｅｍｅｎｔꎻｓｏｌｕｔｉｏｎ
㊀㊀全面实施 营改增 是我国历史上一次重大的税制改革ꎮ自此ꎬ税务部门开始加强对企业纳税㊁开票等经济行为的监控和检查力度ꎮ加上金三系统的上线和不断升级ꎬ税务㊁工商㊁银行等机构实现互联互通机制ꎬ企业的经营行为在监管部门面前显得愈发的透明ꎮ上市公司作为纳税大户ꎬ更是被税务部门纳入重点关注对象ꎬ在日常经营过程中可能稍有不慎ꎬ就会引发涉税风险ꎬ导致被税务部门处罚ꎮ所以ꎬ上市公司必须高度重视税务风险管理工作ꎬ加强对税务风险的识别㊁评估和应对ꎮ
一㊁上市公司税务风险管理概述
税务风险ꎬ是指企业在日常经营活动中对涉税事项的处理不当而引起多交或少交税收的可能性ꎮ多交税将给企业带来不必要的经济损失ꎬ而少交税一旦被税务部门查处ꎬ不但会遭受经济上的损失ꎬ还会使得企业的形象声誉受到极大的负面影响ꎬ对上市公司而言可能是致命的打击ꎮ因而ꎬ上市公司必须将税务风险管理作为日常管理工作的重点ꎬ从生产经营的各个环节加以把控和防范ꎮ税务风险管理同一般的企业风险管理相比ꎬ主要有以下几个特征：第一ꎬ涉及面广ꎮ税务风险管理基本覆盖了企业所有的经营行为ꎬ大到上市公司的资本运作㊁并购重组ꎬ小到日常的采购㊁销售ꎮ可以说ꎬ税务风险无处不在ꎬ无时不在ꎻ第二ꎬ处于动态的变化之中ꎮ随着税收政策的不断更新和完善ꎬ税务风险也在不断变化着ꎬ这就要求
企业在管理过程中ꎬ必须结合当下的最新政策ꎬ相应调整管理手段和方法ꎬ以有效应对不断变化的税收风险ꎻ第三ꎬ专业性强㊁管理难度大ꎮ税务风险管理涉及税收领域ꎬ需要管理者具备丰富的税务知识和较强的职业判断能力ꎬ故其专业性更强ꎬ对管理者的能力㊁素质要求更高ꎮ基于以上特征ꎬ上市公司想要做好税务风险管理工作并非易事ꎬ需要深入研究并制定详细的应对策略ꎮ
二㊁上市公司税务风险管理的重要性
(一)促进公司各项业务的稳步开展和有序推进
上市公司拿项目㊁招投标㊁投融资等很多业务的开展都涉及对税收指标的考察ꎮ如果公司的纳税信用级别高㊁税收贡献程度大ꎬ将十分有利于其资金周转和生产经营的良性循
８７ 作者简介：周克金ꎬ男ꎬ江苏南京人ꎬ高级会计师ꎬ南京高科股份有限公司副总裁兼财务总监ꎬ研究方向：财务税务管理㊁公司治理㊁集团管控ꎮ
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环ꎮ反之ꎬ如果公司纳税信用不好ꎬ甚至有处罚记录ꎬ可能会让公司陷入寸步难行的被动局面ꎮ
(二)有助于公司树立良好的形象和声誉
良好的税务风险管理不仅可以为公司营造一个安全稳定的经营环境ꎬ还可以让公司赢得股东和债权人的信任ꎬ为公司树立良好的形象和口碑ꎬ也有利于稳定公司的股价ꎬ进而促进资本市场的健康发展ꎮ
(三)有助于提升公司的财务管理和风险管理水平
税务风险管理的好坏直接决定了公司的财务管理水平和风险管理能力ꎬ甚至可以部分反映公司内控制度的执行情况ꎮ因此ꎬ做好税务风险管理ꎬ将有助于提高公司的财务管理水平和风险防范能力ꎬ增强公司的 免疫力 ꎬ从而更好地发展壮大ꎮ
三㊁存在的问题
上市公司在税务风险管理过程中可能存在以下几方面问题:
(一)合同管理中对涉税问题考虑欠妥
合同是企业非常重要的一类商事凭证ꎬ具有法律约束力ꎬ同时也是税务部门检查时重点查看的对象ꎮ可以说很多涉税风险往往产生于合同ꎬ合同签订不当或约定不明ꎬ可能会引起后续的发票开具㊁税款计算和申报等一系列问题ꎮ所以ꎬ上市公司想要做好税务风险管理ꎬ首先要做好合同管理工作ꎮ公司在经营过程中会签订大量的经济合同ꎬ如不动产转让㊁租赁㊁建筑安装㊁商品采购或销售㊁服务合同等ꎬ不同类型的合同对于发票的开具㊁税金的核算和申报都有不同的要求ꎮ然而ꎬ目前公司在接到新业务后ꎬ存
在对业务类型判断不准确导致合同签订不当ꎬ或者在合同签订过程中对涉税事项考虑不到位ꎬ导致合同条款对涉税问题约定不严谨ꎬ进而引发一系列不良后果ꎮ
(二)发票管理存在漏洞
随着金三系统上线和不断的优化升级ꎬ税务部门对企业采取 以票控税 ꎬ对企业开具和取得的每一张发票都尽收眼底ꎮ因而ꎬ发票管理也是企业税务风险管理中极为重要的一环ꎮ然而ꎬ目前企业在发票管理中仍然存在以下三方面问题:
１.发票开具有误
企业对经济业务的实质把握不准ꎬ导致发票开具的业务类型错误ꎬ如将服务业务与建安业务混淆ꎬ引起发票税率开错ꎻ或者对开票编码选择不当导致税率开错ꎬ都将引发极大的涉税风险ꎮ而且 营改增 后ꎬ企业开出的多为增值税发票ꎬ存在环环相扣效应ꎬ发票开错不仅给企业自身埋下风险隐患ꎬ还给下游企业带来了很多麻烦ꎬ如增值税进项税不可抵扣㊁企业所得税税前不可扣除等ꎮ
２.取得的发票不合规
企业在经营过程中会收到大量的发票ꎬ合法合规的发票(如增值税专用发票)既可以作为企业的进项税抵扣增值税ꎬ也可作为企业的成本费用于企业所得税税前列支扣除ꎮ但是ꎬ企业在审核发票过程中ꎬ存在
对最新的发票开具要求不熟悉ꎬ未及时发现其中的问题ꎬ从而导致不合法不合规的发票流入企业ꎮ一旦被税务部门发现ꎬ就会面临补税㊁滞纳金甚至的严惩ꎮ
手机自动重启３.发票丢失
企业对开具的㊁取得的以及空白未用的发票保管不善造成发票遗失ꎬ都会给自身带来很多麻烦和风险ꎬ也将面临税务部门的处罚ꎮ
(三)涉税会计核算不规范
税务部门在对企业进行税务稽查或纳税风险评估时ꎬ除了会抽查合同㊁票据以外ꎬ还经常会查看企业的账簿ꎬ从企业的账务处理中也能发现很多涉税问题ꎮ目前上市公司的涉税会计核算依然存在不规范㊁不严谨等问题ꎬ尤其是全面 营改增 后ꎬ财政部专门就增值税的核算发布了财会 ２０１６ ２２号文件ꎬ详细规范了增值税会计科目的设置及相关的账务处理ꎬ但是仍有不少企业没有严格按文件要求进行调整ꎬ增值税核算过于简化ꎮ有时对增值税纳税义务的发生时间把握不准ꎬ导致未按时计提增值税销项税ꎬ造成延迟纳税ꎬ或者对会计处理与税务处理的差异理解不到位ꎬ导致账务处理出错ꎬ都将给企业埋下纳税风险隐患ꎮ
(四)纳税申报不准确
企业在纳税申报过程中ꎬ存在对最新税收政策掌握不牢㊁理解不透ꎬ特别是对较为复杂的增值税申报及企业所得税年度汇算清缴ꎬ有时不能准确区分可抵扣进项与不可抵扣进项ꎬ或者不能准确判断应税收入㊁免税收入㊁不征税收入及视同销售收入ꎬ导致收入申报不准确ꎬ进而造成税款多交或少交ꎬ给企业带来涉税风险ꎮ
(五)税收筹划方法不当
大部分上市公司系集团公司ꎬ采用多元化经营方式ꎬ业务繁杂多样ꎬ因此都会想方设法进行税务筹划以尽量节约税收成本ꎮ但是税务筹划本身技术性较强ꎬ不仅需要拥有丰富的税法知识和对政策的深入理解ꎬ还要获得税务部门认可ꎬ难度较大ꎮ目前不少上市公司在筹划过程中采用方法不当ꎬ导致顾此失彼ꎬ一不小心反而让自己陷入偷漏税的境地ꎮ
四㊁存在问题的原因分析做梦梦见掉头发
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(一)管理力量薄弱
大部分上市公司通常会在财务部门设置专门的税务会计岗位ꎬ由其全权负责涉税事项的办理ꎬ财务总监㊁财务经理对其工作进行监督和指导ꎮ然而ꎬ税务风险的管理和防范仅靠财务部门孤军作战是远远不够的ꎬ因为很多涉税风险并非产生于财务部门ꎬ而是产生于业务流程的各个环节ꎮ比如合同签订环节ꎬ可
能由业务部门相关人员全权操办ꎬ并未充分考虑其中的税务问题ꎬ也未邀请财务人员参与把控涉税风险ꎮ或许业务部门还存在这样的思维定势：税务问题是财务问题ꎬ因而税务风险理应由财务部门负责解决ꎬ与其他部门关系不大ꎮ这种错误认识可能导致税务风险长期得不到有
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效防范和控制ꎬ越积越多ꎬ最终陷入十分被动的局面ꎮ(二)对税务风险的前瞻性不强
不少上市公司对税务风险的管理还处于被动应对的状态ꎬ对税务风险的预见性㊁前瞻性不强ꎬ洞察能力不足ꎬ甚至在收到税务部门的稽查通知或风险疑点推送时才意识到问题的严重性ꎬ缺乏有效的风险预警机制ꎮ
(三)缺乏完善的税务审计制度
现如今大多数上市公司都有较为系统的财务审计制度㊁内控审计制度ꎬ而对税务审计尚未建立一套完备详尽的制度ꎮ实务中通常会聘请外部中介机构针对企业所得税年度汇算清缴出具专门的鉴证报告ꎬ或广州积分入户条件
在必要时聘请中介机构出具针对土地增值税清算的专项报告ꎬ而对其他税种的涉税风险并未引起足够重视ꎬ也较少针对其他税种开展审计工作ꎮ而税务风险管理是对企业涉及的所有税种可能引发的风险进行全面管理ꎬ绝不能有选择性地部分管理ꎬ因为风险再小的税种长期积累也可能转变为高风险税种ꎮ
(四)缺乏税务领域的人才
税务风险管理需要财务人员具备较强的风险意识和系统的税务知识ꎬ而我国上市公司大部分财务人员业务能力不强ꎬ对税务知识的储备不够ꎬ对最新税收政策的理解和把握不足ꎬ面对较为复杂的财税问题往往不知所措ꎬ缺乏税务和风险管理领域的人才ꎮ
(五)企税沟通不足
很多上市公司与税务部门的接触可能仅限于办理日常的涉税事项或是被动地应付检查ꎬ在遇到税务方面问题时出于对税务部门的防范和畏惧往往不愿与其主动沟通解决ꎮ久而久之ꎬ小问题转为大问题ꎬ被处罚时后悔莫及ꎮ五㊁解决对策代理服务器的设置
上市公司可以从以下几方面加以改进ꎬ以提高税务风险管理能力:
(一)树立全员管理意识
税务风险管理绝不是某个部门或者某个岗位的职责ꎬ其涉及业务流程的方方面面ꎬ必须靠所有部门和人员共同参与ꎬ相互合作ꎮ因而ꎬ企业必须大力宣贯全员参与风险管理的理念ꎬ让各部门各岗位都意识到税务风险管理的重要性ꎬ管理税务风险人人有责ꎮ业务部门在洽谈业务㊁签订合同的过程中必须充分考虑其中可能存在的涉税问题ꎬ必要时请财务人员和法律顾问共同参与ꎬ从源头加以防范ꎮ只有全员行动起来ꎬ时时处处保持对风险的警觉ꎬ才能有效识别和应对ꎮ(二)建立有效的税务风险预警机制
税务风险管理需要管理者有较强的前瞻性和洞察力ꎬ在问题尚未出现时就能事先预见可能存在的风险ꎬ从而采取及时有效的应对措施ꎬ消除潜在的风险隐患ꎮ为此ꎬ企业有必要建立一套切实可行的风险预警机制ꎮ建议企业可以结合自身的业务类型及其所涉及税种的重要性ꎬ按照风险等级的高低采取相应的管理措施ꎮ如表１所示:
表１　风险等级示意
税种房地产销售风险等级建筑安装工程风险等级
增值税高高
企业所得税中中
土地增值税高低
㊀注：表中仅举例说明ꎬ企业需结合实际情况具体问题具体分析ꎮ(三)建立健全税务审计制度
上市公司应全面梳理自身的业务及所涉及税种ꎬ结合实际情况建立健全税务审计制度ꎮ可聘请税务师事务所定期对企业的各个税种开展专项审计检查ꎬ发现问题及时整改ꎮ财务部门也应严格执行税务审计制度ꎬ在部门内部定期组织自查自纠ꎬ力求将税务风险消除在萌芽阶段ꎮ(四)重视财税领域人才的培养
上市公司应鼓励财务人员参加注册会计师㊁税务师等专业考试ꎬ以考促学ꎬ以此提高财务人员的专业知识水平ꎬ并定期组织财务人员进行最新财税知识和风险管理等实操方面的培训学习ꎬ必要时对其进行考核ꎬ以此督促财务人员不断更新专业知识ꎬ提升业务能力和素养ꎮ
(五)加强企税沟通
税务机关不仅是税收监管机构ꎬ同时也是服务机构ꎬ他们也希望了解企业的各方面需求ꎬ以便更好地为企业提供服务ꎮ所以ꎬ企业平时遇到税务方面问题时ꎬ应当主动与主管税务机关沟通咨询ꎬ必要时请税务专管员给予指导ꎬ加强与税务部门的沟通ꎬ建立良好的企税关系ꎬ可以让税务部门更好地为企业服务ꎬ也有利于企业提高税收遵从度ꎬ依法纳税ꎬ稳健经营ꎮ
六㊁结语
上市公司税务风险管理是一项全面的㊁系统的㊁持续性的工作ꎬ需要高素质人才的参与和各部门的大
力配合ꎬ需要完善的风险管理制度和税务审计制度做保障ꎬ更需要税务部门的指导㊁帮助和支持ꎮ因此ꎬ上市公司必须从现在做起ꎬ高度重视和加强税务风险管理ꎬ以求为企业的生产经营提供良好的环境ꎬ助力企业平稳健康的发展ꎮ
参考文献:
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