一、最近你无意中听到两个注册会计师的谈话，内容:
CPA1：要想知道公司财务报告的所有使用人的特定需要是不可能的，比方说，我怎么能够 知道工会或银行如何利用我所审计公司的财务报告呢？
CPA2：可是你必须知道财务报告用户的需要，否则你无法判断某一个特定的交易事项的会 计处理是否对用户非常重要。
CPA1翥怎么读：但是我无法知道他们所有人的需要。我只好将注意力偏向股东或银行的放贷部门， 他们是更重要的报表使用人。此外，是管理层最终负责报表的公允表达，我只负责对他们编 制的财务报表发表意见，又不是我自己编制报表，你不要对我们注册会计师期望太高了。 CPA2：是公众的期望，而非我的期望。我可不希望因为没有达到用户的要求而被告上法庭。 但是我完全同意你的看法，要想知道所有用户的需要是很困难的，而且每种用户需要的信息 似乎都不同，你无法满足每个人。如果利润太高了，员工会要求加工资，税务局要求收取更 多税金，因而管理人员就希望将利润报告得低一点。我看我们只能运用会计准则来作判断， 只要符合会计准则，我们就可以假设它是符合用户需要的了。
CPA1:这一点我倒是同意。
要求：
（1） 请说明为什么注册会计师需要了解可能使用审计报告的各种用户以及他们的需要？
（2） 评价CPA2的结论：因为无法确知所有使用人的需求，结果就只能依赖会计准则判 断财务报表是否公允表达。
（3） 请指出下列五利「报表使用人的信息需求可能会和其他人的需求产生什么样的潜在冲 突：
①现有股东②潜在投资者③企业内部的公会组织④银行放贷部经理⑤公司管理层 案例提不：
项链品牌（1） 因为审计报告的使用人对信息的需求不同，对于某个使用人而言并不是重要的信息, 对另一人而言可能是非常重要。注册会计师有责任发现重大的错误和舞弊。如果注 册会计师不了解审计报告的各种用户及其需要，就无法判断究竟什么信息对于用户 而言是重要的，在执行审计业务时也就无法确定重要性的标准。
（2） 即使能够确知所有审计报告使用人的需求，会计准则也仍然是判断财务报表是否公 允表达的标准。
（3） 现有股东运用会计信息的目的是为了评价管理层的诚实度和管理能力，作出去也增 加投资、减少投资或者保持现有投资不变的决定，因此重视企业的盈利能力信息。 潜在投资者需要决定是否对企业进行投资，投资的价格是多少，因此重视企业未来 发展潜力的信息。企业内部的工会组织需要评估组织的盈利能力、提高工资，以及 签订利润分享协议的可能行，因此重视企业的盈利性和利润率。银行放贷部经理需 要决定是否贷款给企业，以及贷款的额度与条件，因此重视企业的财务状况、现金 流量和项目的盈利性。管理当局需要检查业绩、评价复杂交易的结果，并作出影响 企业未来发展方向的决定。
现有股东希望本期能多分股利，潜在投资者恰好相反。工会希望企业提高盈利能力， 从而提高员工的工资；股东和管理层则希望能降低工资，从而减少成本，增加利润。 银行希望企业有大量现金，资产变现能力强；股东则希望企业的资产不要以现金形 式存放，要提高资金的使用效率。
二、下面是中国某会计师事务所的业务，请指出哪些是鉴证业务，哪些是非鉴证业务。（
参 考书本P10）
（1） 注册会计师对企业的财务报表是否符合企业会计制度发表意见。（是）
（2） 对盈利预测报告的编制基础、所使用的会计政策等发表意见。（是）
（3） 对财务报表的附注进行审计，并出具想引发的审计报告。（是）
（4） 对证券投资风险进行评估。（不是）
（5） 税务代理和税务筹划。（不是）
（6） 就企业的治理结构、预算管理和内部控制进行诊断并提出专业意见。（不是）
（7） 对简要财务报表进行审计并出具相应的审计报告。（是）
（8） 在企业合并工程中对被合并企业的资产进行审计并出具审计报告。（是）
三、 注册会计师小刘作了许多努力，希望能扩展业务，请你指出他下面的这些举动是否违反 了注册会计师职业道德规范，并解释其原因。（参考书本P60）
（1） 小刘想和别人合伙成立一个事务所，取名叫“AAA”，这样在电话黄页上可以被放在 第一位的醒目位置，从而达到作广告的效果。
（2） 小刘以前和他的同时审计过许多国有企业。他计划于其他在注册会计师联系，请他们 帮忙介绍更多这种类型的工作。他打算付给每个介绍人2000元得的介绍费。
（3） 小刘精通税法。他有许多朋友都自己编制所得税申报单。他向他们提议，在向税务局 申报以前，他先为他们进行复核，如果通过他的复核能够为他们合法避税机会，省下来税款 的1/3作为他的收入，如果他不到，则他不收取费用。
案例分析：
（1） 小刘的做法违背了职业道德规范：AAA这样的名称容易引起误导。
（2） 小刘的做法违背了职业道德规范：不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位 或个人支付介绍费、仙金、手续费或回扣等，也不得向得到本人呢所帮助取得委托 业务的其他会计师事务所收取介绍费、佣金、手续费或回扣等。
（3） 小刘的做法复核职业道德规范。复核是非鉴证业务，并合理避税，他取得的费用不 是审计费用。
四、 光大会计师事务所甲、乙注册会计师在对远华公司2006年度财务报表进行审计时，发 现该公司的财务报表、期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况：
1.在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符；
管理当局的认定：与交易和事项相关的准确性，审计程序：重新计算，审计目标：准确 性，审计证据的种类：书面证据
2.期末存货的盘点可能存在较大的差错；
管理当局的认定：与期末账户余额相关的存在和完整性，审计程序：检查有形资产，审 计目标：真实存在+完整性，审计证据的种类：实物证据
3.准备持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错；
上下班
管理当局的认定：与期末账户余额相关的计价和分摊，审计程序：重新计算，审计目标: 准确性，审计证据的种类：书面证据
4.可能存在未入账的应付账款；
管理当局的认定：与期末账户余额及报表列报相关完整性，审计程序：查未入账的应 付账款，审计目标：完整性，审计证据的种类：书面证据
5.长期借款中可能有一部分年内将会到期；
管理当局的认定：与报表列报相关的分类和可理解性，审计程序：检查记录或文件，审 计目标：分类和可理解性，审计证据的种类：书面证据
6.在销售交易中，将现销记录为赊销；
管理当局的认定：与交易和事项相关的分类，审计程序：检查记录或文件，审计目标： 分类，审计证据的种类：书面证据初中毕业感言一句话
五、 案例：
（一）注册会计师张杰在对恒基公司2006年度财务报表进行审计时，收集到以下6组证据：
1、 收料单与购货发票。
2、 销货发票副本与产品出库单。
3、 领料单与材料成本计算表。
4、 工资计算单与工资发放单。
5、 存货盘点表与存货监盘记录。
6、 银行询证函回函与银行对账单。
要求：
请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并说明理由。
案例提不：
1、 购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单 是公司自行编制的。
2、 销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转的，并获得公司以 外的机构或个人的承认，而产品出库单只是在公司内部流转。
3、 领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同 部门人员的审核，而材料成本计算表只在公司的会计部门内部流转。
4、 工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单须经会计部门以外的工资领取人 签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。
5、 存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的， 而存货盘点表是公司提供的。
6、 银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取 的，未经公司有关人员之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改 的可能性。
（二）指出以下审计程序属于哪一种实质性程序？获取了什么证据？与哪些具体目标相 关？填入相应的表格（见表6—5）中（答案已填好）
审计程序分析
序号 1 | 审计程序 从有关有关记录审查至 “已付款”支票 | 实质性程序名称 交易细节测试 | 审计证据 书面证据 | 审计具体目标 真实性 |
2 | 重新计算应付利息 | 余额细节测试 | 书面证据 | 估价 |
3 | 向管理当局询问存货情况 | 粽子煮多久才会熟余额细节测试 | 估价 | |
4 | 调节年末银行存款账户 | 余额细节测试 | 书面证据 | 估价 |
5 | 计算存货周转率并与同行 资料相比较 | 分析程序 | 书面证据 | 整体合理性 |
6 | 向债务人函证应收账款余 额 | 余额细节测试 | 书面证据 | 真实性、估价、 截止、所有权 |
7 | 从销货帐记录审查至销货 发票 | 植物黄油是什么做的交易细节测试 | 书面证据 | 完整性 |
8 | 审查应予资本化却计入修 理费的证据 | 余额细节测试 | 书面证据 | 估价、分类和披 露 |
9 | 分析行业陈本数据变化趋 | 分析程序 | 环境证据 | 真实性、完整性 |
和估价
收集的审计证据越多
（4）简要说明审计风险与重要性水平之间的关系？
审计风险与重要性水平是反向关系，即重要性水平越高，审计风险越小；重要性水平越低, 审计风险越大 七、（P106）某注册会计师接受委托审计A公司2006年度的财务报表，通过查阅A公司的 财务报表，到如下数据（见表7-2）：资产总额的金额90000万元，净资产的金额44000 万元，主营业务收入的金额120000万元，净利润的金额12060万元。而且根据以往的审计 经验，确定了在计算重要性税水平时各项目对应的百分比（见表7-3）：资产总额0.5%,净 资产1%,主营业务收入0.5%,净利润5%。
问题：
（1） 试计算确定财务报表层次的重要性水平。（参考书本P158、P160）
（2） 简述重要性水平与审计证据之间的关系。
案例分析：
（1） 资产总额的重要性水平：90000*0.5%=450万元；净资产的重要性水平：44000* 1%=440 万元主营业务收入的重要性水平：120000*0.5%=600万元；净利润的重要性水平：
12060*5%=603万元 所以，财务报表层次的重要性水平是440万元。
（2） 重要性水平和审计证据是反向关系，即重要性水平越低，需要收集的审计证据越多； 反之亦然。
七、假设被审计单位的应付账款面值总值为5000000元，共计4000个账户，注册会计师为 对应付账款总额进行估计，选出200个账户，账面价值为240000元。审定后认定的价值为 245600元。请分别使用比率估计抽样和差额估计抽样估计应付账款总体金额。
书 P235
比率抽样：245600/240000*5000000=5116666 元
差额估计抽样：（245600-240000） 7200*4000+5000000=5112000 元 八、星海会计师事务所接受委托对A股份有限公司2006年度财务报表进行审计。注册会计 师于2007年3月18日完成了审计工作，按审计业务约定书的要求，应于2007年3月28 日提交审计报告。A公司2006年度审计前的利润总额为120万元。注册会计师确定的财务 报表层次的重要性水平为10万元。现假定存在以下几种情况：
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