所得税申报表主表附表2
所得税申报表主表附表2
所得税申报表主表附表2.7
正式讲解之前我想就整套申报表的申报依据，申报思路以及填报范围给大家做一简单
介绍。整个2021年的申报表申报依据是企业所得税法、实施条例以及已经颁布相关税收
政策，会计准则以及会计相关制度。整个的申报思路是以间接法申报，申报方法以会计利
润为基础，会计利润基础上进行纳税调增或调减。这个是与2021年版企业所得税申报表
有变化的地方，2021年是把会计利润以及纳税调整额放在一起，企业收入总额内包括企业会计收入以及税收上所确定的视同销售内容。用间接法申报好处有三方面，第一有利于企
业会计人员填报，第二点就是可以利于主管税务机关核实税基，第三有利于税企申报的信
息化。这套表主要适用于实行查帐征收的居民纳税人。实行核定征收的纳税人在2021年
年报时，根据2021年下发的核定征收管理办法要使用《企业所得税月季度预缴表（b类）》来申报，享受小型微利企业优惠的，需要附报附表五《税收优惠明细表》。
胜利事件
整个2021年的申报表包含一张主表，十一张附表。其中附表一和附表二又根据企业
的相同类别分了三类，分别就是通常企业，金融企业，事业单位，社会团体和民办非企业
单位。这个有助于相同类别企业根据其相同的业务投档。下面直观了解一下主附表的有关
关系，根据主表的表格也能够看看出，主表大部分数据就是根据附表一至附表六而单单的，附表一至附表六即为就是所谓的一级表中，主表项目跟一级附表相对应当，二级附表就是
一级附表中二者关系项目的明细表充分反映。
下面看一下主表，分为四大部分，分别是利润总额，应纳税所得额，应纳额以及附列
资料。刚才已经说过，它的申报思路主要是以会计利润为基础，在会计利润的基础之上，
再在第十四，第十五行进行纳税调整以及第二十四行弥补亏损之后得出来第二十五行税收
上所确认应纳税所得额，再乘以税收上所确认法定税率25%就算出来第二十七行应纳税额。如果享受税额式或税率式税收优惠，最后企业应缴纳税额是以上数据减除减免税额和抵免
税额之后的税额。
第一部分利润总额，从表格来看跟继续执行会计准则的企业编报的利润表就是完全一致，对于这一类企业可以轻易根据它的利润表往里面填数就可以。但是这里面必须特别注以家人之名结局是什么
意一下继续执行企业会计制度的纳税人，对于这类企业它一方面必须根据企业基本建设的
利润表有关数据去投档，但存有一些数据必须根据企业所核算的会计科目去投档，比如说
第一行营业收入行，必须看看一下所核算的主营业务总收入以及其他业务收入这两个科目，根据其合计数投档，不管怎么样必须确认第十三行利润总额必须跟企业所核算的财务会计
利润就是一致的，这一个就是不可能将存有差异的。第十三行利润总额也就是做为公益性
捐献的排序基数，根据税法有关规定，公益性捐献按照第十三行及的除以12%的比例去计入。
第二部分是应纳税所得额，这一部分是企业申报表中最重要，计算起来也最复杂的部分，因为它涉及到附表三和附表四。第17至20行，这四项包括免税收入，减计收入都是
新税法当中的优惠，属于税基式减免，通过纳税调减进行反映，这样可以使企业真正意义
上享受到税收优惠。不论利润总额减去这五项之后的数额是正数还是负数，都可以按照企
业实际的数额来填写，这样即使造成本年是亏损也可以向以后年度弥补，与以往相比这是
对企业比较有利的一个方面。
第二十三行纳税调整后税金，如果就是负数的话我想要大家也都晓得这确实就是可以
往以后年度扣除的亏损额。
第25行需要强调一下，这一行最小是零，这一行同时也是小型微利企业的判断标准
之一。只要不超过三十万元再符合附表五当中填报的相关口径之后就可以享受20%的税率
优惠。第21行抵扣应纳税所得额，填这一栏次应该特别注意一下。因为目前根据税法相
关规定享受21行税收优惠的只有创投企业，实施条例第97条当中有明确的规定，创投企
业投资未上市的中小高新技术企业满两年的，其投资额的70%就可以从其当年的应纳税所
得额当中来抵扣，当年不足抵扣的可以在以后纳税年度里面结转，这里面很明确，没有结
转年度的约束，因此在行填报当中必须要考虑投资额的70%跟纳税调整后所得的相关关系。总之是不能因此行数据的填报而使得纳税调整后所得小于零。这样说可能比较抽象，举一
个例子：例如某企业某年不包括抵扣应纳税所得额的纳税调整后所得是50万，该创投企
业的投资额是一百万，70%的额度有70万，这时候企业正确来填报的话是第21行应该只
填写50万元。剩余的二十万元应该可以向以后年度无限期来结转。如果企业填报错误，
它第21行填写是70万元就会造成纳税调整后所得为-20万元，这20万元就体现为是企业当年亏损，只能够在以后的五个纳税年度里来弥补，如果是这样的话就会使得创投企业优
惠打折扣。
第22行是增值税税金填补境内亏损，虽然增值税税金计征企业所得税管理
办法还没颁布，但从第22行及的投档口径来看，税金确实可以填补境内亏损，而且
税金不仅可以填补境内本年亏损，而且还可以填补境内以前年度亏损。在填补的顺序
上增值税税金必须就是先填补本年亏损然后再填补以前的亏损。
第三部分是应纳税额，主要根据相关附表以及表内的钩稽关系填报，难度不大。这里
面特别注意一下第31和32行，31，32行因为前面第22行已经弥补境内亏损，所以这两
行在所得境内交税时要注意不包括所得弥补境内亏损那一部分。第35，36，37
行主要体现新税法实施之后跨地区汇总纳税企业由总机构汇算清缴的税收政策，把各分支
机构季度预缴入库税款包括在内，多退少补由总机构进行。
第四部分就是附列资料，主要用作统计数据，与本年申报毫无关系。以入库为口径，
统计数据上年度实
现的税款对本年度所得税入库税额造成的影响，根据填表说明来填就可以。
下面谈一下第二个表中，成本费用明细表。成本费用明细表与总收入明细表各栏次基
本一致。大家可以看看一下这个对照表。这里面把附表一（1）跟附表二（1）搞对照，可
以窥见附表二（1）跟附表一（1）差别主要就是附表二（1）太少一个营业成本栏次，这
里特别注意既然并无营业成本栏，在主表填上营业成本时就必须就是第二行主营业务成本
与第七行其他业务成本的和，这一个就是跟附表一（1）所相同的地方。第二点就可以窥
见它少了一个非货币性资产交易损失，它为什么可以太少这一行呢？因为从目前推行企业
会计制度的企业来看，对于非货币性交易不能产生损失。此外对于继续执行会计准则的企业，即使可以存有损失也就是当追成资产就是固定资产或是无形资产的时候才可以存有损失，实质上属资产受让或处为z损失。我指出如果没非货币性资产交易损失的话，它可以
轻易填上至第二行或者第三行，就是营业外开支第二个处为z固定资产天量损失或者第三
个出售无形资产损失里，必须就是没问题的。总收入中所特有的政府补助金总收入这里也没，多了一个非正常损失。显而易见这三个期间费用也就是总收入表所没的。
整个的成本费用表它除了视同销售之外，其余都是根据会计科目所核算的主营业务成本，其他业务成本和营业外支出以及期间费用来填报的。因为第一大部分销售营业成本跟
附表一（1）是相对应，在这里就不讲了。主要看一下第二部分营业外支出，大部分项目
在相关填表说明里也有。这里面应该报税务机关审批的有固定资产盘亏，债务重组损失以
及非常损失。这三项应该是报税务机关批准之后才能够扣除，上午讲的那个财产损失管理
办法还没有出台，但是程序应该跟以前的是基本一致的。
这里说道一下第四个债务重组损失。债务重组损失主要就是针对于债权人来说的。债
务人就是不能产生这一个的损失的，债务人必须就是债务重组收益，在附表一中去投档。
从目前财务会计和税收上所规定的债务重组方式存有多种，比如说以现金去清偿，以非现
金去清偿，债务转回资本等等，方式相同它的会计核算也不太相同。现在继续执行企业会
计准则必须说道和税收就是没有差异的。但是继续执行会计制度的企业就是在特定的重组
方式下，跟税收存有差异。比如说以非现金资产清偿，债务转回资本等，这样的话对于继
续执行会计制度的债权人来说，在帐面上不能产生债务重组损失。因为会计制度建议债权
人将转让的非现金资产按重组债权的帐面价值科穴。这样的情况下一筹钱一贷成正比就不
能产生损失，这里不须要投档。举例说道比如说债权人拒绝接受债务人非现金资产抵偿其
应收账款债权十万，该资产在债务人方的帐面价值6万，公允价值8万元，对于继续执行
会计制度债权人来说财务会计处置必须就是筹钱：库存商品8.64筹钱：揽税费―揽增值
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税1.36贷：应收账款帐款10。而8.64就是10减至1.36万倒算出来的。这个价值跟税收上面所证实的公允价值八万存有差距，日后如果就是固定资产计提固定资产也必须搞纳税
调整。因此如果就是继续执行会计制度的债权人，财务会计与税收的可能会牵涉至两方面，第一个可以牵涉至资产的科穴价值和计税基础的差异，例如
果是固定资产的话还会产生折旧的差异。另一个是债务重组损失，经税务机关批准后
是可以扣的，因为它帐面上是没有的，因此这一个债务重组损失对于执行会计制度的企业
来说需要在纳税调整表当中进行调减。
这样的情况也可以发生在捐献上面，捐献开支也存有这样的问题。假设如果以非现金
资产对外捐献，捐献资产帐面价值就是八十万元，公允价值一百万。继续执行会计准则的
企业同样不存有差异，确实主营业务总收入证实了一百万元，主营业务成本同时证实了八
十万元，捐献开支就是将主营业务总收入与揽税费的合计数117万。如果这个企业捐献可
以全额计入，比如说向汶川的捐献，这笔交易对税金影响就是-97万元（100-80-117）。而继续执行会
计制度的企业帐务处置按照库存商品的帐面价值去转回，营业外开支可以产生97万元，而用非现金资产捐献就是必须视同销售的，这时候虽然它帐面上没证实总收入，但是在税收上我们仍然须要它证实资产受让税金二十万元。这个时候如果只是证实这一笔的话，那很显著能看看出这笔交易对税金的影响必须就是-77万元（20-97）。同样一笔交易如果只是因为企业会计核算相同使其税收待遇相同就是不合理的，因此这时候对于继续执行会计制度的，我们必须就是视同它对外捐献也就是117万元，这样的话须要在纳税调整表展开纳税调减。
第24行其他栏次，填报执行会计制度的企业计提的部分准备金，比如说固定资产减值以及无形资产减值，对于一些计提的不在营业外支出中来核算的准备，如坏账准备，就不在这里面来填报，直接填到期间费用就行。对于执行会计准则的企业因为计提各项准备都是计入到资产减值损失里的，在主表第7行里面来填报。
附表七就是以公允价值计量资产的纳税调整表中，这一个表中只有继续执行会计准则的企业才投档。公允价值变动损益就是2021年企业会计准则印发之后才导入的一个崭新科目，这一个表中主要包含三类资产和负债，第一类就是公允价值计量且其变动扣除当期损益的金融资产。第二类就是公允价值计量且其变动扣除当期损益的金融负债。第三类就是投资性房地产，投资性房地产必须就是以公允模式去计量的，如果就是以成本模式计量的话就没必要在这里面去充分反映。对于公允价值变动损益税务上的处置，它就是分三个时段。第一个时段就是获得的时候，获得时就是以实际出现的开支去证实计青衣道师
税基础。第二个时段就是所持期间，公允价值变动损益不扣除应纳税所得额。第三个时段就是处z和支付时，获得的价款必须计入他历史成本后的差额扣除处为z或支付期间的增值税税金。这几个处置的依据就是财税[2021]80号文件，这里面规定很明晰，企业以公允价值计量的有关资产和负债，所持期间公允价值就是不扣除增值税税金，实际处为z和支付时才扣除实际处为z或支付时的应纳税所得额。而在财务会计上，它的处理方式就是跟税收上面全然相同的。在所持期间，它就是在估值日按照当日资产公允价值与原帐面价值的差额扣除损益，确认了有关总收入或损失。在处z时就是必须按照公允价值与起始科穴金额之间的差额证实投资收益，同时祝新年快乐的祝福语大全
要调整公允价值变动损益。
下面握一个例子来看，假设某企业7月5日以每股12元的价格购得20万股股票做为交易性金融资产，并且交了有关税费1.1万元，在获得的时候，财务会计上处置就是筹钱交易性金融资产240万，有关税费做为投资收益，做为费用的一种计1.1万元，在借方。贷方实际开支存款241.1万元。税务处置刚才已经说道过了，在获得时必须以实际开支证实，1.1万元就是确实不想企业计入的，适当20万股计税基础必须确认为241.1万元，这样的话就产生一个差异。
9月底股票下降为11万，这一个时候要确认公允价值变动，变动的损失是以他目前公允价格减购买时帐面价值20×11-240=-20万元，做帐时因为是变动损失应该是公允价值
变动在借方是20万，贷方交易性金融资产是20万元。在税务处理上，这20万是不确认
为损失的，要做纳税调增。
10月26号以13元出售18万股并且缴付有关税费一万，这时候搞财务会计处置，一
个就是必须筹钱银行存款，18万股买了，13块每股减至有关税费做为银行存款科穴，它
的交易性金融资产的成本和价值变动适当必须都转至，成本的话就是240万元除以18÷20，这样算下来就是216万元，刚才所证实价值变动就是20万元，相对于18万股就是18万元。最后这一个的差算出投资收益就是35万元，这时候必须适当把他以前所证实公允价
值变动损益转至投资收益中，跟上面的必须就是一样18万元。而这一个时候税务处置，
就是以他的受让总收入234万元（18×13）再减至计税基础241.1除以18÷20-1，最后计税税金16.01万元。大家先看看一下这三笔会计科目，所确认投资收益就是借方1.1万元，这笔就是贷方35万和借方18万，几个数字相乘出来最后确认投资收益就是15.9万，税
收处置跟财务会计处置的高就是16.01-15.9，在税收上面搞纳税减化0.11万元，这就是
受让时所产生的财务会计与税收差异。
12月31号该股票还剩2万股，现在每股公允价值上升为14元，这时候也是要记一笔公允价值变动损益，他记的时候就是以它现在的公允价值两万股乘14块钱再减他上一估
值日所确定的公允价值差，上一交易日是9月底，所确定公允价值11块钱，2×14-2×11，最后应该确认公允价值是6万，同样做分录借交易性金融资产6万，贷公允价值变动损益
6万，虽然会计上面确认相关收益但税收不认可，应该做纳税调减6万，这几笔分录在填
这个附表七的时候就很简单。假设它期初没有交易性金融资产的，这第一列和第二列都应
该填零，第三列账载金额以公允价值来计应该2万股×14块是28万，计税基础，因为计
税基础一开始241.1，最后20万剩2万股相当于原来的1/10，就是二十四块一毛一，做
纳税调减是3.89万元。
看看一下这四笔交易调整与办理手续的最后结果与否一致，刚才已经说道了受让的时
候必须给他减化0.11万元。再看看一下他公允价值变动所证实的损失和收益，这一个就
是借方20万元，这
一个又产生了一个贷方18万元，最后又产生了一个贷方6万元，这样的话应该是在
贷方会计上确认公允价值变动收益是4万元，他确认的收益税收上面要相应做纳税调减，
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这样是调减4万元，而刚才那个转让的时候这里又调增0.11万元，最后-4+0.11跟填表结果应该是一样的。
第三类资产就是投资性房地产，在财务会计上的计量对象主要所指已租赁的土地使用
权和建筑物以及变现后准备工作受让的土地使用权。计量方法存有两种，一种公允模式计
量一种以成本模式计量。以成本模式计量的话跟税收上面没任何差异，也可以加固定资产
或折旧。以公允模式的情况下就须要填上附表七，并且在财务会计上用公允模式计量不能
对房地产加固定资产也不能对土地使用权计折旧，确实与税务处置产生差异。税收上把投
资性房地产，一个就是它的公允价值变动不证实，另外一个就是必须对这个房地产去加固
定资产或者计折旧，产生两方面的差异，一个就是所持期间的价值变动，第二个就是固定

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