往来款项的核算
三、坏账损失的核算一坏账损失的确认一般来讲企业的应收账款符合下列条件之一的应确认为坏账二坏账损失的会计处理根据企业会计制度的规定企业只能采用备抵法进行核算。备抵法是指按期估计坏账损失讣提坏账准备待实际发生坏账损失时冲减已计提的坏账准备和相应的应收账款金额。坏账准备提取的坏账准备2、冲减坏账准备3、冲减多提的坏账准备1、发生坏账损失时尚未使用的坏账准备实际的坏账损失大于计提的坏账准备年末余额本期估计的坏账损失借贷1、按期估计坏账损失计提坏账准备2、实际发生坏账损失时冲减坏账准备3、已转销的应收账款乂收回时4、冲减多提的坏账准备应收款项余额白分比法本期佔计的坏账损失应收款项期末余额X坏账提取比例即“坏账准备”账户年末贷方余额应收款项期末余额X坏账提取比例三种情况1、“坏账准备”账户年末贷方余额比“坏账准备”账户调整之前的贷方余额大应按差额补提。2、“坏账准备”账户年末贷方余额比“坏账准备”账户调整之前的贷方余额小应按差额冲减。3、“坏账准备”账户调整之前的余额在借方“坏账准备”账户年【例1】某企业04年初“坏账准备”账户余额为4 000元当年实际发生坏账损失2 500元年末“应收账款”账户余额为85 000元坏账计提比例为5。借坏账准备2 500贷应收账款2 500 “坏账准备”账户年末贷方余额85 0005 4 250借资产减值损失2 750贷坏账准备2 750205年收回已转销的应收账款3 000元年末“应收账款”账户余额为78 000元。借应收账款
3000贷坏账准备3 000同时借银行存款3 000贷应收账款3 000 “坏账准备”账户年末贷方余额78 0005 3 900借坏账准备3 350贷资产减值损失3 350306年发生坏账损失4 200元年末“应收账款”账户余额为90 000
元。借坏账准备4 200 贷应收账款4 200 “坏账准备”账户年末贷方余额90 0005 4 300借资产减值损失
4800贷坏账准备4 800【练习】企业2007年年初“坏账准备”贷方余额为30 000
元。2007年年末应收账款余额750 000元坏账准备的提取比例为5。要求1计算2007年年末应提的坏账准备数额列出计算过程2编制计提坏账准备的会计分录。1计算2007年年末应提的坏账准备数额2007年年末“坏账准备”账户应保持的年末贷方余额750 000X537 500应计提的坏账准备37 500-30 0007 5002编制计提坏账准备的会计分录。借资产减值损失7 500贷坏账准备7 500第二节应收票据的核算三、应收票据的核算介绍的是不带息票据的会计处理1、取得应收票据1 销售商品、提供劳务收到商业汇票借应收票据贷主营业务收入应交税费——应交增值税销项税额2因债务人抵偿以前所欠货款而收到商业汇票借应收票据贷应收账款2、票据到期收回票款借银行存款贷应收票据3、票据到期无法收回票款借应收账款贷应收票据1屮公司销售一批产品给B公司货已发岀货款10 000元增值税额为1 700元。按合同约定3个月以后付款B公司交给屮公司一张3个月到期的商业承兑汇票票面金额11 700元。23个月后该应收票据到期甲公司收回款项11 700 元存入银行。3如果该票据到期B公司无力偿还票款甲公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。1、借应收票据11 700贷主营业务收入10 000应交税费一应交增值税销项税额1 700 2、借银行存款11 700贷应收票据11 700 3、借应收账款11 700贷应收票据11 700 4甲公司收到乙公司寄来一张2个月期的商业承兑汇票面值为234 000元抵偿前欠的产品货款。借应收票据234 000贷应收账款234 0004、转让应收票据【例】假设乙公司将持有的尚未到
给母亲的祝福简短期的银行承兑汇票背书转让给某钢铁厂用于购买钢材一批取得的增值税专用发票上注明价款为62 000元增值税额为10 540元并签发转账支票一张补付货款与票据面值之间的差额2 340元材料已到货初三我来了
并验收入库。作会计分录如下借原材料62 000应交税费一应交增值税进项税额10 540
贷应收票据70 200银行存款2 340第三节其他应收款的核算一、其他应收款的主要内容其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应
收、暂付款项。其主要内容包括1、应收的各种赔款。2、应收的各种3、存
出保证金如租入包装物支付的押金4、备用金5、应向职工收取的各种垫付的款项如为职工垫付的水电费、医药费等。二、其他应收款的核算一定额制备用金的核算定额制它是指根据使用部门和人员工作的实际需要先核定其备用金定额并拨付备用金使用后再拨付现金补足其定额的制度。基本分录1、核定定额拨付备用金借其他应收款——备用金贷库存现金2、通过报销补足定额借管理费用制造费用等贷库存现金3、撤销备用金借库存现金贷其他应收款——备用金例题企业某生产车间核定的备用金定额为5 000元以现金拨付。借其他应收款一备用金5 000贷库存现金5 000接上例上述生产车间报销日常管理支出3 000元。编制会计分录如下借制造费用3 000贷库存现金3 000二非定额制备用金的核算非定额制备用金它是指为了满足临时性需要暂付给有关部门和个人现金使用后实报实销的制度。例题企业行政管理部门张力外出预借差旅费1 000元以现金付讫。借其他应收款一备用金张力 1 000贷库存现新浪微博皮肤
金1 000例题接上例张力出差归来报销980元剩余现金20元交回。借管理费用980库存现金20贷其他应收款一备用金张力1 000笫四节应付账款和应付票据暮怂阅弧？Q墩丝铠笠倒郝蛙唐凡牧稀？邮芾臀褐Q抖锤兜LI钱睢：怂？、发生应付账款?购买商品、材料未付款借原材料应交税费——应交增值税进项税额贷应付账款?接受劳务未付款借生产成本管理费用等科LI贷应付账款2、偿还应付账款借应付账款贷银行存款注应付账款附有现金折扣的按扣除现金折扣前的应付账款总额入账在折扣期内付款而获得现金折扣冲减财务费用。会讣分录如下借应付账款贷银行存款财务费用【例】高强公司向A公司购入材料一批价款50 000 元
增值税税率17付款条件为210n30o假设讣算现金折扣要考虑增值税材料已验收入库货款暂欠。高强公司应作如下会计处理1借原材料50 000应交税费一应交增值税进项税额8 500贷应付账款一A公司58 500 2若10天内付款借应付账款一一A公司58 500贷银行存款57 330 585001170财务费用1 170 58500X23若10天以后付款借应付账款一一A公司58 500贷银行存款58 5003、确实无法支付的应付账款借应付账款贷营业外收入【例】2008年9月乙企业确定一笔应付账款6 000 元为无法支付的款项应予以转销。该企业的有关会讣分录如下借应付账款6 000贷营业外收入6 000二、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品或接受劳务供应开出、承兑的商业汇票。应付票据是一种期票是延期付款的证明。1、开出商业汇票1采购借原材料应交税费——应交增值税进项税额贷应付票据2用以抵偿以前所欠货款借应付账款贷应付票据注意支付银行承兑汇票的手续费作为“财务费用” 处理即借财务费用贷银
行存款2、票据到期偿还应付票据借应付票据贷银行存款3、票据到期无力偿付转销应付票据1无力偿付的商业承兑汇票借应付票据贷应付账款2无力偿付的银行承兑汇票借应付票据贷短期借款【例】某公司是增值税的一般纳税人20X8年2月1日开出一张面值为351 000元、期限为3个月的不带息商业汇票用以采购一批原材料材料已经验收入库材料采用实际成本法进行核算。收到的增值税专用发票上注明的材料价款为300 000元增值税额为51 000元。该公司应作如下会计处理120X8年2月1日购入商品时借原材料300 000应交税费一一应交增值税进项税额51 000贷应付票据351 000 220X8年5月1日票据到期付款时借应付票据351 000贷银行存款3" 000 3票据到期无力付款时如为商业承兑汇票借应付票据351 000贷应付账
款351 000如为银行承兑汇票借应付票据351 000贷短期借款351 000其他应付
款是指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂收款项包括应付租入包装物的租
饺子的包法金、经营租入固定资产的应付租金、岀租或岀借包装物收取的押金、应付及暂收其他单位的款项等。第五节其他应付款的核算【例】企业将一台设备出租给B企业租
期三个月收取押金1 500元存入银行。编制会计分录如下1收到押金时借银行存款1 500贷其他应付款一B企业1 5002三个月后B企业退还该设备后退还其押金借其
大众 旅行车他应付款一B企业1 500贷银行存款1 500
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