会计基础补充内容
会计核算基础
（一）权责发生制
是指企业按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准，而不是按款项的实际收支是否在本期发生，也就是以应收应付为标准。在权责发生制下，凡属本期的收入和费用，不论其是否发生，均要计入本期。
1.由于企业本期已向客户发货而尚未收到货款的交易，应作为本期的收入，不应作为收到货款期间的收入。
2.对于本期已经预收货款而尚未发出商品的交易，由于本期不具有收取货款的权利，不能作为本期的收入，而只能作为一项负债。
3.对于企业本期应付的借款利息，尽管本期尚未支付，但由于本期受益，就应作为本期的费用，而不作为支付期的费用。
4.对于本期预付下期的租金，尽管款项本期支付，但由于并不受益，就不能作为本期的费用。
（二）收付实现制
它是以本期款项的实际收付作为确定本期收入、费用的标准。凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论款项是否属于本期，只要在本期实际发生，即作本期的收入和费用。
我国企业单位采用权责发生制；行政单位采用收付实现制、事业单位除部分业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。
会计科目的分类
1.按其反映的经济内容分类
（1）资产类
库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款
、应收股利、应收利息、其他应收款、坏账准备、原材料、库存商品、存货跌价准备、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、长期股权投资减值准备、投资性房地产、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、在建工程、无形资产、累计摊销、无形资产减值准备等。
【提示】“坏账准备”科目是“应收账款”等科目的备抵科目；“存货跌价准备”科目是“库存商品”等科目的备抵科目；“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目是“固定资产”的备抵科目；“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目是“无形资产”的备抵科目。
（2）负债类
短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润或应付股利、应付利息、长期借款、应付债券等。
（3）所有者权益类 实收资本或股本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、本年利润、利润分配等。
（4）成本类 生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等。
（5）损益类
主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用等。
【注】明细分类科目也称“明细科目”，为了适应管理工作的要求，对于明细科目较多的总分类科目，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目。
结论：
（1）所有账户左方为借方，右方为贷方。
（2）在不同的账户中，“借”和“贷”分别表示增加或减少。
（3）账户余额一般与增加额在同一方向。资产类账户的余额一般在借方，负债和所有者权益类账户余额一般在贷方。
【提示】编制会计分录时，应当按照以下步骤逐步进行：
首先，对所要处理的交易或事项，判断其究竟引起了哪些账户产生了变化；
然后，判断这些账户的性质，即：它们各属于什么会计要素；
第三，确定这些账户受影响的方向，即：增加还是减少；
第四，根据这些账户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记；
最后，根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。
所得税费用属于损益类科目，期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。
（四）过账
各项经济业务编制会计分录以后，即应记入有关账户，这个过程称为过账。过账以后，一般在期末进行结账，结算出本期发生额合计和期末余额。
从会计分录到账户：过账
账户的平行登记
（五）借贷记账法的试算平衡
发生额试算平衡公式： 所有账户借方本期发生额合计=所有账户贷方本期发生额合计
余额试算平衡公式： 所有账户借方余额合计=所有账户贷方余额合计
编制试算平衡表时要注意以下问题：
第一，必须确保所有账户的余额已列入试算表中，否则缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。
第二，如果试算表借贷不相等，应认真查，直到实现平衡为止。
第三，即使试算已经平衡，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。以下情况发生时，也会使试算平衡。
（1）漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡。
（2）重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡。
（3）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡。
（4北京好玩的地方）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡。
（5）借方或贷方发生额中，偶然发生多记、少记并相互抵销，借贷仍然平衡。
考研专业课考试时间 “交易性金融资产”账户
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 性质：资产类账户
用途：核算企业以交易为目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资的公允价值以及直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
借方：交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；
贷方：资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时的减少数。
期末余额在借方，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。
“交易性金融资产”账户的结构
该账户应按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。
“坏账准备”账户 性质：资产账户（应收账款等的备抵账户） 用途：核算债权的坏账准备。
借方：实际发生坏账及冲回多提坏账； 贷方：计提坏账准备；
期末余额在贷方，反映企业备抵数。
“坏账准备”账户的结构 该账户按购货单位或接受劳务单位设置明细账户。
“库存商品”账户苍井空第二梦 医院企划部性质：资产类账户
用途：核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库存的外购商品、自制产品、存放在门
市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。
借方：完工验收入库的产成品以及外购入库商品的实际成本； 贷方：发出产成品、商品的实际成本；
期末余额在借方，反映企业库存实有商品的实际成本。
“库存商品”账户的结构 该账户按库存商品的品种、规格设置明细账户。
应付职工薪酬是指企业根据国家有关规定应付给职工的各种薪酬。包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。
该账户应按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等设置明细账户。
所有者权益的核算
“实收资本（股本）”账户
性质：所有者权益类账户 用途：为了反映投资者投入企业资本的状况，维护所有者各方在企业的权益。
贷方：收到的投资者实际投入的资本；
借方：按法定程序报经批准减少的注册资本；
期末贷方余额：反映投资者实际投入的资本数。
创意招聘广告语“资本公积”账户
资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。
该账户按资本公积来源不同，设置“资本溢价”和“其他资本公积”明细账户。
资本溢价（或股本溢价）是企业收到投资者超出其在注册资本（或股本）中所占份额的投资。收到时记入“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”贷方，其他方式使资本公积发生增减变动的，记入“资本公积——其他资本公积”借方或贷方。
“营业税金及附加”账户
性质：损益类账户
用途：核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括除增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加。
借方：按规定税率或费率计算应负担的各种税金及附加； 贷方：期末转入“本年利润”账户的数额；
结转后应无余额。
“本年利润”账户
性质：所有者权益 用途：核算企业当期实现的净利润（或亏损）。人力资源管理就业前景
贷方：期末各收入账户转入数； 借方：期末各费用损失账户转入数。
期末若为贷方余额，反映自年初至本期末累计实现的利润净额；
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