我国与东盟国家企业所得税税制比较研究
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我国与东盟国家企业所得税税制比较研究
张　邓
中国财政科学研究院　北京　100089
摘要:《区域全面经济伙伴关系协定》(RCEP)的正式签署，我国与东盟的贸易和投资交流会更加频繁，此外，随着全球信息化快速发展，数字经济蓬勃兴起，比较我国与东盟国家的企业所得税政策有助于帮助我国企业更好地“走出去”。与东盟各国税率相比，我国企业所得税税率仍处于中等偏上水平；我国税收优惠项目多，优惠政策相当繁杂；经济数字化背景下，税收管辖权及利润归属受到挑战；应纳税所得量化困难。在改革企业所得税时，我国要基于财政可持续性，贯彻长远健康的税收理念；逐步降低税率，在平稳过渡的基础上逐步提高税率方面的竞争力；充分体现税制中性，提高税制竞争力；加强政企合作和多边合作，主动参与经济数字化国际税收规则的制定。
关键词：东盟；企业所得税；数字经济
中图分类号:F275  文献识别码:A  文章编号:1673-5889(2021)12-0168-03
一、引言
中国和东盟的对话始于1991年，2010年中国-东盟自由贸易区正式启动，我国与东盟国家的贸易关系日益密切，生产要素的跨国流动不断扩大和增强。2020年11月15日，《区域全面经济伙伴关系协定》(RCEP)的正式签署，我国与东盟的贸易和投资交流会更加频繁，我国与东盟之间不断扩大开放、深化合作的市场为构建国内国际双循环相互促进的新发展格局提供了重要支撑，为疫情后经济复苏奠定了强劲动力，给企业带来了机遇的同时，也使企业面临着较高的税务风险，因此比较我国与东盟国家的企业所得税政策有助于帮助我国企业更好地“走出去”。
二、东盟十国的企业所得税制比较
(一)纳税人比较
各国企业作为居民纳税人的判定主要有两个标准，分别是按照业务的管理和控制是否在境内以及是否依据各国法律在境内成立或注册。其中文莱、柬埔寨、马来西亚和新加坡依照业务的管理和控制在境内判定居民纳税人；老挝、菲律宾、泰国和越南依照各国法律在境内注册成立则为居民纳税人，其中，在菲律宾成立但在菲律宾有分公司的公司也被视为菲律宾居民纳税公司。印度尼西亚、缅甸
则是两法兼取，如果依照各国法律在境内成立或注册或者业务的管理和控制在境内的企业则为居民纳税人，其中，外国公司的分支机构在缅甸通常被视为非居民企业。
(二)征税原则比较
文莱、柬埔寨、印度尼西亚、缅甸、菲律宾、泰国和越南七个国家的征税原则是居民纳税人就全球所得征税、非居民
纳税人仅就来源于各国境内的所得征税，都采取上述的征税原则，其中缅甸还特别规定依照《缅甸公司法》注册的居民企业可以享受投资税收减免政策。马来西亚的征税原则是居民纳税人对来源于马来西亚的收入征税，对外国来源收入免税，除非纳税人在银行、保险、航空运输或航运部门开展业务。新加坡按属地原则征税。除个别情况外，发生于或来源于新加坡的收入，以及在上一年汇回或被视为汇回新加坡的海外收入，都需纳税。老挝并无规定说明是按地域或全球收入征税。
(三)应纳税所得比较
东盟十国对于企业所得税计税依据的判定原则主要分为两类，文莱、马来西亚、和菲律宾以所得收入作为应纳税所得，柬埔寨、印度尼西亚、老挝、缅甸、菲律宾、泰国和越南以利润为应纳税所得。
(四)税率比较
各国实行不同的企业所得税标准税率，并且在设置具体税率时考虑了不同的业务活动和应纳税所得。具体如表所示。
(五)税收抵免比较
除了老挝和缅甸之外，东盟其他国家都有税收抵免制度，即对韵同一所得，已在缴纳的税款可以从各国应纳税款中抵免，但抵免限额为该所得在各国的应纳税额，其中文莱抵免限额为按文莱税率的一半征收的应纳税额为限。老挝国内税法不提供外国税收抵免，但是税法规定税务机构一般应通过将相关金额抵免未来应缴税款来解决问题(如双重征税)。缅甸没有单方面减免的规定，但是有税收协定的应当遵守条约的规定。
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(六)税务优惠比较
东盟十国对于税务优惠的规定主要集中在整政府鼓励发展和投资的产业中。文莱的税务优惠有三类：先锋产业公司可能享有税务豁免，特定工资及培训费用可能享有税务抵扣，从事出口业务的公司可选择以1%的固定税率缴纳批准出口税款；柬埔寨的税务优惠有两类：一是对QIPs的投资税收优惠主要
包括免征最低税、享受利得税优惠或享受第一年投入使用资产40%的折旧、免除进口关税，二是100%出口企业享受原材料进口增值税免税政策；印度尼西亚的优惠措施包括按总投资30%的投资免税额(6年内每年5%)，加速折旧/摊销，最多10年的亏损延期结转，以及向非居民支付股息的10%的预提税率；老挝针对特定领域中特定产业的投资可能获得利润税豁免或减免；马来西亚的税务优惠有两类：一是为某些行业提供广泛的税务优惠，如制造业，酒店，医疗保健服务，信息技术服务等，二是奖励措施包括长达10年的免税期(新兴地位)、投资税收补贴(即资本投资的60%～100%补贴额，最长为10年)等；缅甸有两项主要法令为投资者提供税务优惠：《缅甸投资法》(MIL)和《经济特区法》(SEZ)；菲律宾的税务优惠优惠由《1987年综合投资法》所提供，优惠通常包括财政优惠和非财政优惠，从事
优酷网络连接出错特殊经营活动的企业也可以有其他的优惠；新加坡对新兴产业、正在发展和快速扩张的企业、研发活动等提供多种优惠措施；泰国的税务优惠有两类：一是投资促进委员会(BOI)依据投资活动所属行业类别给予3～8年所得税优惠期，二是国际总部(IHQ)和国际贸易中心(ITC)制度给予综合的税收优惠；越南纳税人对从事鼓励投资项目或在政府规定的社会、经济条件困难地区进行投资项目，可分别享有10%(15年内)以及17%(10年内)的优惠税率，税收优惠期为自获得利润第一年或取得收入年度第四年中先实现的年度起，4年内全免，9年内减半征收，能够满足政府规定的现有纳税人，可对新增投资项目享有税务减免政策。
(七)亏损结转比较
东盟十国都允许亏损自发生年度起向后结转以抵减应税所得，不允许向以前年度追溯调整。文莱允许结转连续不超过6年内；柬埔寨在某些情况下最长可达5年；印度尼西亚可在损失发生后的5年内结转，经有关部门批准，某些行业和边远地区经营的亏损结转期限可延长至10年；老挝可以结转3年的亏损；马来西亚可结转7年的亏损；缅甸和菲律宾一般情况下可以在之后的连续三年内结转；新加坡亏损可以无限期地向后结转(除非是未使用完毕的捐赠，捐赠只能向后结转5年)，但须通过重大股东
表　东盟十国税率比较
国家标准税率业务活动门槛
收入门槛
文莱
18.5%
石油及天然气业务公司须按55%的石油所得税缴交所得税。
首个100000文莱元应税所得的25%将按18.5%税率征税；下一个150000文莱元应税所得的50%将按18.5%税率征税；剩余应课税收入将按18.5%税率征税。
柬埔寨
20%
从事石油、天然气等生产、开采自然资源的企业，按30%的税率征
税；在免税期间，合格投资项目的税率为0%；从一般保险和再保险业务中取得应税利润的保险公司，其税率为5%。
无印度尼西亚
25%
无
某些居民企业纳税人在一个财政年度的收入总额不超过48亿印尼盾的，
应按收入总额的0.5%缴纳企业所得税；总收入在48亿印尼盾至500亿印尼盾之间的居民企业纳税人可
就总收入中48亿印尼盾的部分，按标准税
率50%的优惠征收。
老挝24%在股票市场上注册的上市公司，从注册之日起的前四年，将暂时降低5%税率；26%的税率适用于生产，进口和销售烟草制品的实体。一次性税收适用于未注册增值税的小型企业，税率为3%～7%。收入低于1200万老挝基普的实体可豁免一次性税。
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无
中小型居民企业取得的第一个50万林吉特以内的所得适用税率为17%，超过部分的所得适用税率为24%。
缅甸25%
根据《缅甸公司法》注册成立的公司和获得特别许可从事国家资助项
目、企业或事业的外国组织，税率为25%；外国公司的分支机构对来源自缅甸的收入适用的税率为25%；在仰光证券交易所上市的公司按净利润总额的20%征税；对进口货物征收2%的企业所得税。无
菲律宾30%
区域运营总部(ROHQ)的税率为10%。
无
新加坡17%无
应纳税所得额在10000新加坡元以下的部分，75%可免于征税；10000～290000新加坡元的部分，50%可免于征税；符合特定条件的新设私营公司在第一个连续的3个纳税年度内，应纳税所得额在100000新加坡元以下的部分，可免于征税，下一个200000新加坡元的部分，50%可免于征税。
泰国
20%
某些中小企业根据净利润可以享有较低的累进税率，通过国际银行设
施获取利润的银行，其“至”存款利息收入须按10%征税；从事国际运输业务且在泰国设有办事处的外国公司，按总收益的3%税率征税，并对于利润汇出免征。
无
越南20%从事石油、天然气及自然资源等企业须按其项目类别而缴纳32%～50%的企业所得税。
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数据来源：Deloitte.International Tax Philippines Highlights 2019；PWC.Worldwide Tax Summaries Online.
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现代商业170合规测试；泰国最多可结转5个会计年度；越南向后结转连续不
超过5年内。
三、我国与东盟往来中企业所得税存在的问题
(一)与东盟各国税率相比，我国企业所得税税率仍处于中等偏上水平
我国现行企业所得税税率是为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，适用税率为20%。但对比东盟各国以及近年来各个国家都在下调税率，我国的税率优势不够明显。
(二)我国税收优惠项目多，优惠政策相当繁杂
梦见流鼻血与东盟十国相比，我国所得税优惠项目多，优惠的适用条件高，政策变化频繁，除此之外，目前我国企业所得税的优惠政策主要集中于特定产业的特定领域，不具有普遍性。企业对于税收优惠政策的税收筹划成本高，减弱了实施企业所得税税收优惠的效果。
(三)数字背景下税收管辖权及利润归属受到挑战
我国企业所得税制既采用了居民税收管辖权，也采用了来源地税收管辖权，但是，经济数字化的发展已经模糊了交易场所，改变了国家和地区之间商品和服务的提供方式，而在现有的税收管辖权制度下，很难确定纳税人的身份。
(四)数字背景下应纳税所得量化困难
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在经济数字化的背景下，数据已成为各国的关键核心生产要素，经济发展的规律有待完善，但价值创造的计算模型可以参考。在新的经济模式下，创造价值的因素不仅限于原始的四个要素(劳动力、土地、资本和企业家的才能)。无形资产和用户数据在创造价值的过程中都发挥着极其关键的作用，每个要素对价值创造的贡献是计算利润分配的基础，但是如何量化各个要素还是一个未解决的问题。
四、改革我国企业所得税的建议
(一)基于财政可持续性，贯彻长远健康的税收理念近年来，世界经济形势复杂多变，经济发展面临巨大的不确定性，受疫情影响，国内经济下行压力加大，减税降费政策是供给侧结构性改革中降低实体企业成本的措施之一，短期内对于降低企业成本是有效的，但是企业不要把减税降费政策作为“救命稻草”，政府也不会提供永久性的“保姆式”服务，政府要目光长远，贯彻有利于经济长远健康发展的税收理念，促进企业长期提高自身的附加值、创新能力、盈利能力以及竞争力。
(二)逐步降低税率，在平稳过渡的基础上逐步提高税率方面的竞争力
我国的企业所得税税率虽然处于中等水平，但近年来多数国家都降低了税率。如果我国继续保持这样的税率，将很快失去优势。因此，建议我国在平稳过渡的基础上，逐步降低税率，逐步提高税率竞争力。
(三)充分体现税制中性，提高税制竞争力
在可抵扣项目方面，我国要加快成本扣除中无形资产和机械设备的抵扣，缩短折旧年限，减少由于资金的时间成本造成多交税费的问题，此外，亏损结转的年限可以考虑适当延长，规避经济周期的影响，在公司的利润基础上合理缴税，考虑到税制复杂性和税收优惠政策方面，我国可以适当减少税收优惠政策，全面地降低税率，建立统一的优惠标准，逐步降低某些行业和某些地域对于税收优惠政策地依赖度，真正提高科技创新能力，提升核心竞争力，除此之外，我国还应尽量减少缴税次数，降低政府和企业在税收缴纳方面地成本，充分体现税制中性。
(四)加强政企合作和多边合作，主动参与经济数字化国际税收规则的制定
我国作为人口大国，同时也是数字经济的大国，在政府和企业的两个层面上，我国都应当灵敏地应对国际税收规则地变化，政府和企业携手共同应对规则的变化。从政府的角度来看，我国应该关注国际税收规则变化地动态，国际税收规则地背后是国家利益的博弈，我国应适时跟进G20税制改革的工作计划，尤其要考虑到经合组织的“双支柱”方案，深入研究国内的数字经济实质，及时推陈出新，加强政策分析，研究和评估政策对企业的影响。深入研究不同国家的单边做法，如有必要，应充分利用税收协定，并在对等条件下选择适当的计划，以有效保护我国的税收利益。从企业角度来看，无论是高数字化公司还是传统产业公司，国际税收规则的变化都会影响全球工业布局和市场竞争力等，尤其是跨国公司应密切跟踪形势，仔细分析政策利弊影响，改善组织结构和税务团队，及时响应迅速变化的国际税收规则。参考文献：
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[3]张杰云.东盟国家税制比较研究[J].法制与经济,2017(10):34-40.[4]广西南宁市国家税务局课题组，卢华君，朱仰昊，郭熹.现行中国-东盟自贸区金融业发展的税收政策研究[J].经济研究参考,2017(35):28-31.
[5]Deloitte.International Tax Philippines Highlights 2019[EB/OL].(2019-01-01)[2020-02-27].dits.deloitte/#TaxGuides.[6]PWC.Worldwide Tax Summaries Online[EB/OL].(2020-01-31)[2020-02-27].taxsummaries.pwc/ID/Vietnam/Individual/Residence.作者简介：
张邓，中国财政科学研究院研究生。

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