第一单元 增值税的征税范围
考点05：混合销售与兼营（★）（P127）
1.混合销售
（1）一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。
（2）从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照“销售货物”缴纳增值税。
（3）其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照“销售服务”缴纳增值税。
【解释1】混合销售是针对同一个客户的同一项（次）销售业务中，同时涉及货物和应税服务且二者存在因果关系，货物销售款和服务价款是同时收取的，在财务上难以分别核算。
【解释2】自2017年5月1日起，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于混合销售行为的有（ ）。
A.歌舞厅向张某提供娱乐服务的同时销售食品
B.建材商店向王某销售地板的同时提供安装服务
C.餐饮公司向李某提供餐饮服务的同时销售烟酒
D.百货商店向郑某销售商品的同时提供送货服务
【答案】ABCD
2.兼营
（1）兼营是指纳税人的经营中既包括销售货物或者劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产。
【解释】这些业务并不发生在同一项业务中且无因果关系，也不一定针对同一个客户，收取的款项在财务上可以分别核算。
（2）纳税人发生兼营行为，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或者征收率。
考点06：小规模纳税人（★★）（P120）
1.小规模纳税人的界定
（1）增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。
（2）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向税务机关申请登记为一般纳税人。
（3）年应税销售额超过规定标准（500万元）的其他个人（除个体工商户以外的其他个人）
，只能为小规模纳税人。
【例题·判断题】除个体工商户以外的其他个人不属于增值税一般纳税人。（ ）（2018年）
【答案】√
2.增值税专用发票
小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。
3.征税办法
小规模纳税人采用简易征税办法，征收率一般为3％，不能抵扣进项税额。
4.免税规定
（1）自2019年1月1日至2021年12月31日，增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元的，免征增值税。其中，以1个季度为1个纳税期的增值税小规模纳税人，季度销售额未超过30万元的，免征增值税。
（2）自2019年1月1日至2021年12月31日，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。
考点07：一般纳税人的征税方法（★★★）（P129）
1.一般计税方法
（1）当期应纳税额＝当期销项税额－当期准予抵扣的进项税额－上期留抵的进项税额
（2）当期销项税额＝含税销售额÷（1＋增值税税率）×增值税税率
2.一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税，不允许抵扣进项税额：
（1）公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车）；
（2）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。
3.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3％的征收率计算缴纳增值税：
（1）典当业销售死当物品；
（2）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。
4.一般纳税人销售自产的下列货物，可以选择按照简易办法依照3％的征收率计算缴纳增值税：
（1）自来水；
（2）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；
（3）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；
（4）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）；
（5）以自己采掘的砂、土、石料或者其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；
（6）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或者动物的血液或者组织制成的生物制品。
【例题1·判断题】一般纳税人提供公共交通运输服务，可以选择适用简易计税方法计缴增值税。（ ）（2017年）
【答案】√
【例题2·多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人发生的下列应税行为中，可以选择适用简易计税方法计缴增值税的有（ ）。（2017年）
A.电影放映服务
B.文化体育服务
C.收派服务
D.公交客运服务
【答案】ABCD
【例题3·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，符合条件的一般纳税人，可以选择简易计税方式的有（ ）。（2019年）
A.装卸搬运服务
B.公共交通运输服务
C.文化体育服务
小商品进货D.电影放映服务
【答案】ABCD
【例题4·多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物中，可以选择
按照简易计税方法计算缴纳增值税的有（ ）。（2018年）
A.自来水厂销售自产的自来水
B.县级以下小型水力发电站生产的电力
C.食品厂销售的食用植物油
D.煤气公司销售的煤气
【答案】AB
考点08：增值税的税率和征收率（★）（P128）
1.增值税的税率
基本税率13％ | （1）销售或者进口货物（适用低税率的除外） （2）提供加工、修理修配劳务 （3）有形动产租赁服务 |
低税率9％ | （1）交通运输服务 （2）邮政服务 （3）基础电信服务 （4）建筑服务 （5）不动产租赁服务 （6）销售不动产 （7）转让土地使用权 （8）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、粮食等农产品、食用植物油、食用盐、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物、饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚 |
低税率6％ | （1）增值电信服务 （2）金融服务 （3）生活服务 （4）现代服务（租赁服务除外） （5）销售无形资产（转让土地使用权除外） |
零税率 | （1）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外 （2）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零 |
【例题1·单选题】甲餐饮企业为增值税一般纳税人。2019年10月，甲餐饮企业提供餐饮服务取得不含税销售额80万元。该企业当月的销项税额为（ ）万元。
A.4.8
B.8.8
C.10.4
D.13.6
【答案】A
【解析】餐饮服务属于生活服务，适用的增值税税率为6％，销项税额＝80×6％＝4.8（万元）。
【例题2·单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2019年10月，甲公司将一套机器设备出租给乙公司，取得不含税租金10万元。甲公司该笔收入的销项税额为（ ）万元。
有关感恩的故事A.1.7
B.1.6
C.1.3
D.0.6
【答案】C
【解析】有形动产租赁服务适用的增值税税率为13％，销项税额＝10×13％＝1.3（万元）。
【例题3·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，主要提供电信服务。口袋妖怪白金版攻略2019年10月，甲公司提供基础电信服务取得不含税销售额100万元，提供增值电信服务取得不含税销售额80万元。甲公司对不同种类服务的销售额分别核算。甲公司当月的销项税额为（ ）万元。
A.14.8
B.15.8
C.13.8
D.30.6
【答案】C
【解析】基础电信服务适用的增值税税率为9％，增值电信服务适用的增值税税率为6％，销项税额＝100×郭富城主演的电影9％＋80×6％＝13.8（万元）。
2.征收率
（1）小规模纳税人以及一般纳税人适用简易办法计税的，征收率一般为3％。
（2）小规模纳税人转让其取得的不动产，按照5％的征收率征收增值税。
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（3）小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），按照5％的征收率征收增值税。
第二单元 一般纳税人应纳税额的计算
增值税纳税义务发生时间 |
销售额的确定 |
组成计税价格 |
当期准予抵扣的进项税额 |
不得抵扣的进项税额 |
纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货 |
金融服务 |
特殊行业销售额的确定 |
考点01：增值税纳税义务发生时间（★★★）（P148）
1.纳税人发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。具体为：
（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。
（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同
或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
（5）句的拼音委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。
（6）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
（7）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。
（8）纳税人发生视同销售劳务、服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务发生时间为劳务、服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
2.纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。
3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
【例题1·判断题】采取委托银行收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间是银行收到货款的当天。（ ）（2015年）
【答案】×
【例题2·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（ ）。（2017年）
A.纳税人发生应税销售行为先开具发票的，为开具发票的当天
B.纳税人发生视同销售不动产的，为不动产权属变更的当天
C.纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，为实际出租的当天
D.纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天
【答案】C
【例题3·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（ ）。（2018年）
A.进口货物，为报关进口的当天
B.提供租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天
C.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为收到银行款项的当天
D.从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天
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