2021秋纳税筹划综合练习简答及案例分析
纳税筹划
第一章要求掌握的简答题及案例分析题。
三、简答题（复习指导(下同)P13第1、2题） 1.简述对纳税筹划定义的理解。
纳税筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，凭借法律赋予的正当权利，通过对投资、筹资、经营、理财等活动的事先安排与规划。以达到减少税款缴纳或递延税款缴纳目的的一系列谋划活动。对其更深层次的理解是：
(1)纳税筹划的主体是纳税人。对于纳税人来讲，其在经营、投资、理财等各项业务中涉及税款计算缴纳的行为都是涉税事务。只有纳税人在同一业务中可能涉及不同的税收法律、法规，可以通过调整自身的涉税行为以期减轻相应的税收负担，纳税筹划更清楚地界定了“筹划\的主体是作为税款缴纳一方的纳税人。
(2)纳税筹划的合法性要求。是纳税筹划与逃税、抗税、骗税等违法行为的根本区别。 (3)
纳税筹划是法律赋予纳税人的一项正当权利。在市场经济条件下，企业作为独立法人在合理合法的范围内追求自身财务利益最大化是一项正当权利。个人和家庭作为国家法律保护的对象也有权利谋求自身合法权利的最大化。纳税是纳税人经济利益的无偿付出。纳税筹划是企业、个人和家庭对自身资产、收益的正当维护，属于其应有的经济权利。
(4)纳税筹划是纳税人的一系列综合性谋划活动。这种综合性体现在：第一，纳税筹划是纳税人财务规划的一个重要组成部分，是以纳税人总体财务利益最大化为目标的。第二，纳税人在经营、投资、理财过程中面临的应缴税种不止一个，而且有些税种是相互关联的，因此，在纳税筹划中不能局限于某个个别税种税负的高低，而应统一规划相关税种，使总体税负最低。第三，纳税筹划也需要成本，综合筹划的结果应是效益成本比最大。
2.纳税筹划产生的原因。
纳税人纳税筹划行为产生的原因既有主体主观方面的因素，也有客观方面的因素。具体包括以下几点：
(1)主体财务利益最大化目标的追求 (2)市场竞争的压力
中国橱柜十大品牌 (3)复杂税制体系为纳税人留下筹划空间
(4)国家间税制差别为纳税人留有筹划空间
四、案例分析计算题(复习指导（下同）P13第1、2题）)
1.刘先生是一位知名撰稿人，年收入预计在60万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。请分析刘先生采取哪种筹划方式最合算?
对刘先生的60万元收入来说，三种合作方式下所适用的税目、税率是完全不同的，因而使其应缴税款会有很大差别，为他留下很大筹划空间。三种合作方式的税负比较如下： 第一，调入报社。在这种合作方式下，其收入属于工资、薪金所得，适用5％-45％的九级超额累进税率。刘先生的年收入预计在60万元左右，则月收入为5万元，实际适用税率为30％。应缴税款为：
冒险岛什么职业最厉害 [(50000-2000)×30％-3375]×12=132300(元)
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第二，兼职专栏作家。在这种合作方式下，其收入属于劳务报酬所得，如果按月平均支付，适用税率为30％。应缴税款为：
劳务资质怎么办理 [50000×(1-20％)×30％-2000]×12=120000(元)
第三，自由撰稿人。在这种合作方式下，其收入属于稿酬所得，预计适用税率为20％，并可享受减征30％的税收优惠，则其实际适用税率为l4％。应缴税款： 600000×(1-20％)×20％×(1-30％)=67200(元)
1
由计算结果可知，如果仅从税负的角度考虑，刘先生作为自由撰稿人的身份获得收入所适用的税率最低，应纳税额最少，税负最低。比作为兼职专栏作家节税52800元(1 20000-67200)；比调入报社节税65l00元(132300-67200)。
2.某企业新购入一台价值1 00O万元的机器设备.该设备预计使用年限5年。假定不考虑折旧情况下的企业利润额每年均为500万元，所得税在年末缴纳，所得税税率25％，贴现率10％。可采用直线折旧法计提折旧，也可采用双倍余额递减法计提折旧，暂不考虑设备残
值。
折旧费用、利润、所得税比较表 金额单位： 万元
折旧 方法 年度 折旧 费用 利润额 税率 所得税 贴现率 复利现 所得税 值系数 现值 O.909 0.826 1 0％ 0.751 O.683 O.62l 直线 折旧 l 200 300 2 3 4 5 25％ 合计 2 1 400 加速 3 折旧 4 5 合计 1 00 25％ 0.909 0.826 1O％ 0.751 0.683 0.621 注：1年期、2年期、3年期、4年期、5年期贴现率1O％的复利现值系数分别为O.909，
0.826，O.75 1，O.683，O.621。
请根据上表计算分析两种不同折旧方法下的年度折旧费用、利润及所得税节税情况。
折旧 方法 年度 折旧 费用 利润额 税率 所得税 贴现率 复利现 所得税 75 75 75 75 75 375 25 65 值系数 现值 O.909 68.175 0.826 61.950 10％ 0.751 56.325 O.683 51.225 O.62l 46.575 284.250 直线 l 200 300 2 200 300 3 200 300 25％ 折旧 4 200 300 5 200 300 合计 1000 1500 1 400 100 2 240 260 0.909 22.
725 0.826 53.690 加速 3 144 356 25％ 89 折旧 4 l08 392 5 108 392 98 98 1O％ 0.751 66.839 0.683 66.934 0.621 60.858 合计 1000 l500 2
375 271.046
从计算的数据可以看出，设备在采用直线折旧法与加速折旧法下5年的折旧总额、利润总额以及应纳所得税总额是完全相同的，分别为1000万元、l500万元、375万元。但由于双倍余额递减法使企业前两个年度的折旧费用大幅提高，利润与应纳所得税税额大幅下降；而后面年度的折旧费用大幅下降，利润与应纳所得税税额相应增加，这实际上是一种将部分税款递延到以后年度缴纳的筹划。考虑到货币的时间价值，可实现相对节税13.204万元(284.250-271.046)。
第二章要求掌握的简答题及案例分析题。 简答题P15第2、5题
2.计税依据的筹划一般从哪些方面人手？
计税依据是影响纳税人税收负担的直接因素，每种税对计税依据的规定都存在一定差异，所以对计税依据进行筹划，必须考虑不同税种的税法要求。计税依据的筹划一般从以
下三方面切入：
3m胶贴 (1)税基最小化。税基最小化即通过合法降低税基总量，减少应纳税额或者避免多缴税。在增值税、营业税、企业所得税的筹划中经常使用这种方法。
(2)控制和安排税基的实现时间。一是推迟税基实现时间。推迟税基实现时间可以获得递延纳税的效果，获取货币的时间价值，等于获得了一笔无息贷款的资助，给纳税人带来的好处是不言而喻的。在通货膨胀环境下，税基推迟实现的效果更为明显，实际上是降低了未来支付税款的购买力。二是税基均衡实现。税基均衡实现即税基总量不变，在各个纳税期间均衡实现。在适用累进税率的情况下，税基均衡实现可实现边际税率的均等，从而大幅降低税负。三是提前实现税基。提前实现税基即税基总量不变，税基合法提前实现。在减免税期间，税基提前实现可以享受更多的税收减免额。
(3)合理分解税基。合理分解税基是指把税基进行合理分解，实现税基从税负较重的形式向税负较轻的形式转化。
5.影响税负转嫁的因素是什么? (1)商品的供求弹性。税负转嫁存在于商品交易之中.通
过价格的变动而实现。课税后若不导致课税商品价格的提高，就没有转嫁的可能，税负就由卖方自己承担；课税之后，若课税商品价格提高.税负便有转嫁的条件。究竟税负如何分配，要视买卖双方的反应而定。并且这种反应能力的大小取决于商品的供求弹性。税负转嫁与供给弹性成正比，与需求弹性成反比。
(2)市场结构。市场结构也是制约税负转嫁的重要因素。在不同的市场结构中，生产者或消费者对市场价格的控制能力是有差别的，由此决定了在不同的市场结构条件下，税负转嫁情况也不相同。
(3)税收制度。包括间接税与直接税、课税范围、课税方法、税率等方面的不同都会对税负转嫁产生影响。
四、案例分析计算题P15第1题
1.王先生承租经营一家餐饮企业(有限责任公司，职工人数为20人)。该企业将全部资产(资产总额300000元)租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费1 0000O元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。2021年该企业的生产经营所得为1 90000元，王先
生 在企业不领取工资。试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划? 四、案例分析计算题(每题25分，共50分) 方案一：如果王先生仍使用原企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税，税率20%。而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税，适用5％-35％五级超额累进税率。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下： 应纳企业所得税税额=1 90000×20％=38000(元)
3
王先生承租经营所得=1 90000-1 00000-3 8000=52000(元)
王先生应纳个人所得税税额=(52000-2000× 12)×20％-1250 =4350(元) 王先生实际获得的税后收益：52000-4350=47650(元) 方案二：如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企业所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，王先生纳税情况如下：
应纳个人所得税税额=(1 90000-1 00000-2000 ×12)×35％-6750=16350(元) 王先生获得的税后收益=1 90000-1 00000-1 6350=73650(元)
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