浅析如何识别企业财务
浅析如何识别企业财务
根据公开报道的IPO财务案件，其手法有诸多相似之处，一般采用虚构经济业务的方式虚增营业收入、利润和资产，使发行人业绩符合IPO发行的标准。但是，细究其手法，手法逐步演变，手段日趋复杂，隐蔽性越来越强，查处难度越来越大。
以下结合近年来查处的有关案例，剖析采取虚构经济业务方式进行财务的基本手法及其演变情形，探讨如何识别该类型的财务。
一、企业财务的基本逻辑
一般发行人财务的目的都很明确，使公司财务指标，如利润、营业收入、资产规模等达到基本发行条件；或者使公司的主营业务突出、业绩保持增长态势，争取更好的发行价格。
在上述目的之下，一些不符合条件的发行人采取虚构经济业务的方式进行财务，一般可以同时解决3个方面的问题：一是公司的主营业务将变得十分突出；
二是保持营业收入、利润和资产的同步增长态势；
三是深度考量财务指标之间的关系，保持各项财务指标的稳健性，不容易引起审计师和监管部门的注意。
在实际过程中，发行人首先根据发行条件设定出年度目标利润金额，计算出当年需要虚增利润的金额，再根据销售净利率等指标反算出需要虚增收入的金额，然后根据毛利率计算出虚增生产成本的
金额，进而推导出虚假采购的金额；接着通过虚增资产的方式消化虚假毛利占用的资金；最后发行人将金额分解到每个月份，安排人员具体实施。
二、的手法及演变
虚构经济业务的是一个系统工程，涉及的环节比较多，其中关键的环节有三个：
一是虚构客户和供应商；
二是虚构资金流与虚构经济业务相匹配；
三是如何“消化”虚构毛利占用的资金。
（一）虚构客户和供应商的手法
1.成立空壳公司或利用关联公司进行
发行人虚构客户和供应商一般选择实际控制人控制的关联公司，或者成立空壳公司。
发行人经常以其员工或者亲属的名义注册空壳公司，并开立银行账户，这类公司一般没有正常的业务，其存在的价值就是发行人虚构经济业务过程中扮演客户或者供应商的角。由于其公章、账簿等实际掌控在发行人手中，极为便利。但是，由于人员、注册资金和等与发行人存在较为明显的关联，并且业务比较单一，很容易被识别或者被认定为关联交易，对于发行人来说风险较大。  2.利用真实的客户和供应商
由于空壳公司容易被发现，发行人使用真实的客户以及供应商。
一方面，客户以及供应商都是真实的，与发行人之间不存在关联关系，发行人与客户以及供应商之间存在真实的经济业务往来。
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另一方面，发行人在真实交易基础上，伪造一部分虚假交易，有的虚假交易在交易数量上做文章，有的虚假交易在交易价格上做文章，虚虚实实，真假难辨。
过程中，部分客户以及供应商与发行人之间可能串通，在资金划转、函证等方面为发行人提供便利。若客户以及供应商不配合，发行人往往通过其关联公司划转资金，并伪造合同、出入库单据及收付款记录掩盖真实的资金来源和去向。
这种方式比较隐蔽，真假混杂，不易识别。但是这种方式一般需要客户以及供应商的配合，成本较高，若客户和供应商不愿意配合，被识别的风险也比较高。
3．利用海外客户以及供应商
一种情况是在国外成立关联公司或者空壳公司，伪装成客户或者供应商与发行人虚假交易；自定义表情
另一种情况是伪造与海外客户之间的合同，虚增销售价格，虚增的收入部分，自行安排海外关联方付款。
这种手法隐蔽性更强，识别难度更大，其原因在于：
一是国外与国内的合同本身存在较大差别，难以识别真假；
二是实地访谈、资金、调取工商资料的成本较高，中介机构一般很少采取实地核查程序，而监管机构面临监管权限问题，即使通过国外监管机构调取相关资料，也存在时间长、成本高和效果不理想等障
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三是中介机构往往将走访海关或者函证的结果作为有力证据，而实际上发行人报关缴税时使用的就是虚增后的数据，中介机构不仅无法发现问题，而且还会受其误导。
（二）虚构资金流的手法
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1.大量使用现金交易
未来的热门专业当发行人虚构的客户或者供应商中存在大量自然人或者个体户时，发行人往往大量采用现金支付供应商款项，收到个人款项时，采取现金缴存的方式存入银行等。此种手法，账面记录不能反映真实的资金来源和去向，而且难以追查，对如何认定虚假采购和销售，带来巨大障碍。但由于这种手法在IPO审核中受到的质疑也较多，发行人逐渐减少现金收付的比例，采取此种方式的空间受到挤压，逐步被其他手法取代。
有关老师的歌2．伪造银行对账单及资金进出凭证
为了使财务显得真实可信，一些发行人通过伪造银行对账单、银行资金存取凭证等第三方证据的方式伪造资金进出轨迹。采用此种方式，的成本比较低，且由于伪造的证据属于第三方凭证，证明的效力比较强。但是这种手法被发现的风险比较高，若审计师严格按照审计程序执行函证，很容易被发现，除非银行愿意配合。
3.伪造“真实”的资金流，构建资金循环
前两种虚构资金流手法最大的缺陷在于其资金流本身是虚假的，容易被识别，者对其加以改进，通过构建资金循环伪造“真实”
的资金流，达到同时虚增收入、资产的目的。这种手法的最大特点就是，所有的资金划转都是真实的，在银行有据可查，但如果沿着资金进出的轨迹继续往前追查，就会发现资金实际是在循环转圈（如下图所示）。
早期的，发行人一般直接采用银行资金划转的方式构建资金循环，资金进出的轨迹清晰，收付款项往往能一一对应，因此只需要循着资金划转的轨迹追查即可。后来，发行人将大额资金拆散，或者将其混入大量的真实资金划转中，通过多家不同公司或者银行账户划转、归集，掩盖资金的对应关系和划转轨迹，给追查和认定带来较大的困难。此外，发行人通过银行承兑汇票背书、质押或者直接篡改银行单据上的收付款人名称等方式掩盖或切断资金进出的轨迹。
（１）伪造或者篡改银行收付款凭单

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