个人所得税赡养老人专项附加扣除政策分析
个人所得税赡养老人专项附加扣除政策分析
王博红
摘㊀要:２０１８年新一轮个人所得税改革中出台的«个人所得税专项附加扣除暂行办法»ꎬ第一次增加了六项专项附加扣除ꎮ本文基于六项中的一项  赡养老人专项附加扣除ꎬ分别从扣除对象㊁项目㊁方式和标准四方面讨论新个税大框架下此项专项附加扣除在实施过程中遇到的问题ꎬ并据此提出针对性的优化个人所得税赡养老人专项附加扣除制度的建议ꎮ关键词：个人所得税赡养老人专项附加扣除ꎻ政策ꎻ分析散打防守反击
一㊁政策目前实施中存在的问题
(一)难以界定扣除对象
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保罗 沃克车祸身亡>剑灵刺客技能加点在专项附加扣除中ꎬ有受抚养对象的支出主要包括子女教育和赡养老人支出ꎬ但赡养老人支出扣除对象的设置要比子女教育更为复杂ꎮ这是因为:(１) 老人 的年龄界定较为困难ꎬ是五十五岁ꎬ还是六十岁甚至更高ꎻ(２)代际层次难以界定ꎬ是否涵盖父母㊁祖父母㊁外祖父母等ꎻ(３)同住和不同住问题ꎬ国际上ꎬ与老人
同住的纳税人给予更高的扣除ꎬ但在我国是否同住标准很难界定ꎻ(４)老人的退休收入不一ꎬ如有退休收入的老人是否应该纳入扣除对象的范围ꎮ(二)扣除项目的设置较为困难
赡养老人支出与其他五项支出相比属于综合性支出ꎬ包括了与衣食住行相关的生活开支和看病的医疗费用ꎬ甚至还包括不能自理老人的看护费用等ꎮ具体到单个家庭ꎬ该项支出的范围可能更加广泛和特殊ꎬ哪些应纳入扣除项目ꎬ哪些不应纳入ꎬ需要进行多方考虑和长期的实践ꎮ(三)扣除方式的选择不够具体细化
专项附加扣除想要同时实现公平和效率是非常有难度的ꎬ在专项附加扣除项目实际支出差别很大时ꎬ公平和效率很难实现统一ꎮ如实行定额扣除需要适当放弃公平以换取效率ꎬ而设置限额扣除则需要适当放弃效率以换取公平ꎮ由于赡养老人支出属于综合性支出ꎬ因此需要根据实际情况ꎬ在公平与效率间进行权衡ꎬ单一的定额或者限额扣除不能满足公平和效率的需要ꎮ
(四)扣除标准的设置具有系统复杂性
作为赡养老人专项附加扣除的重点和难点ꎬ扣除标准的设置与公平息息相关ꎮ基于上述讨论ꎬ扣除标准需要依据老人的年龄㊁代价㊁健康状况等多个层次信息进行设置ꎬ需要多方面可靠数据支撑ꎮ但我国的个人所得税长期由单位代扣代缴ꎬ导致相关数据信息缺乏ꎬ因此目前扣除标准的选择暂时无法兼顾多重因素ꎮ
二㊁针对性的优化建议
(一)关于扣除对象杭州广播电视大学
由于目前养老体系建设还不够完善ꎬ老人的年纪可以暂定在６０周岁ꎬ之后可以根据现实情况适当上调或下调ꎻ在目前我国老龄人口多及征管条件不成熟的情况下ꎬ建议在实施初始阶段先给予纳税人及配偶父母老人赡养扣除ꎬ祖父母㊁外祖父母可以等条件成熟时再予以扣除ꎮ针对是否同住的情况ꎬ笔者认为现在三四线城市外出务工的子女较多ꎬ他们大多不和父母同住ꎬ但仍然肩负赡养父母的责任负担可能更重ꎬ因此现阶段同住与不同住都应给予扣除ꎮ(二)关于扣除项目
从上述讨论中可以知道ꎬ赡养老人支出是一项综合性支出ꎮ其中最重要的三项分别是：生活费用支出㊁护理支出以及医疗费用支出ꎮ因此ꎬ在薪税改刚刚推行的背景下ꎬ此三项支出均应予以扣除ꎮ条件合适时可以将性质相似的生活费用和护理支出与现行基本减除费用合并ꎬ将医疗费用支出与现行大病医疗费用合并ꎬ以优化税制ꎮ
(三)关于扣除方式
赡养老人的生活费用大致可分为三项：老人自住生活费用㊁同住生活费用和养老机构生活费用ꎮ本文建议老人若与子女同住ꎬ生活费用实行定额扣除ꎻ老人自住ꎬ生活费用实行定额扣除ꎻ老人在养老机构
养老ꎬ生活费用则实行限额扣除ꎮ医疗费用由于数额可能较大ꎬ可根据纳税人为老人实际支付的费用进行据实扣除ꎮ护理费用可分为两类：同住失能受赡养人护理费用和非同住失能受赡养人护理费用ꎮ对于同住失能受赡养人ꎬ护理费用可实行定额扣除ꎻ而非同住失能受赡养人护理费用可以实行限额扣除ꎬ最高限额为同住失能受赡养人护理费用ꎮ
(四)关于扣除标准
本文建议年龄在六十岁到八十岁间的与子女同住的老人生活费用的扣除标准可以设置为每月２０００元ꎬ八十岁及以上在这个基础上再１０００元ꎬ为每月３０００元ꎮ单独居住的老人生活费用扣除标准应该对在与子女共同生活的老人生活费用的基础上进行下调ꎬ因此建议六十岁到八十岁间的自己居住老人生活费用扣除标准为每个月１２００元ꎻ八十岁及以上每个月２４００元ꎮ养老机构养老生活费用扣除最高限额应与同住受赡养人生活费用扣除标准一致：六十岁到八十岁间老人生活费用为每月２０００元ꎬ八十岁岁及以上每个月３０００元ꎮ如果和子女同住的老年人在纳税年度出现了连续三十天都无法自己照顾自己的情况或者不跟子女住在一起的老年人于纳税年度无法进行自我照顾而且需要请人看护ꎬ那么个人所得税的纳税人就可以提出申请进行扣除ꎬ相关的护理费用按照自家老人失去自理能力的月数进行实际扣除ꎮ考虑到降税的效果尤其是减轻中低收入层的税收负担ꎬ老人失去生活能力且需要请人护理的最后一个月ꎬ无论多少天ꎬ都按照一个月进行扣除ꎮ
参考文献:
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作者简介:
王博红ꎬ东北财经大学金融学院ꎮ
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