存货清查发现盘盈盘亏如何做账?
存货清查发现盘盈盘亏如何做账？
存货是企业资产的重要组成部分，且处于不断销售或耗⽤以及重置之中，具有较强的流动性。为了加强对存货的控制，维护存货的安全完整，企业应当定期或不定期对存货的实物进⾏盘点和抽查，以确定存货的实有数量，并与账⾯记录进⾏核对，确保存货账实相符。企业⾄少应当在编制年度财务报告之前，对存货进⾏⼀次全⾯的清查盘点。
在进⾏存货清查盘点时，如果发现存货盘盈或盘亏，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经报股东⼤会或董事会，或经理（⼚长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。
⼀、盘盈
1．存货盘盈，是指存货的实存数量超过账⾯结存数量的差额。存货发⽣盘盈，应按其重置成本作为⼊账价值，及时予以登记⼊账，借记“原材料”“周转材料”“库存商品”等存货科⽬，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科⽬；待查明原因，按管理权限经报批准处理后，冲减当期管理费⽤。
2．会计分录
（1）确认
借：原材料
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
（2）报批转销
借：待处理财产损溢
贷：管理费⽤
【例1】甲公司在财产清查中盘盈A材料1 000公⽄，实际单位成本60元。经查属于材料收发计量⽅⾯的错误。甲公司应编制如下会计分录：
（1）批准处理前：
借：原材料 60 000
贷：待处理财产损溢 60 000
（2）批准处理后：
借：待处理财产损溢 60 000
贷：管理费⽤ 60 000
⼆、盘亏
1．存货盘亏，是指存货的实存数量少于账⾯结存数量的差额。存货发⽣盘亏，应将其账⾯价值及时转销，借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科⽬，贷记“原材料”“周转材料”“库存商品”等存货科⽬；盘亏存货涉及增值税的，还应进⾏相应处理。待查明原因，按管理权限报经批准处理后，根据造成盘亏的原因，分别按以下情况进⾏会计处理：
（1）属于定额内⾃然损耗造成的短缺，计⼊管理费⽤；
（2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失⼈赔偿以及残料价值后的净损失，计⼊管理费⽤。其中，因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的存货，相应的进项税额不得从销项税额中抵扣，应当予以转出；
（3）属于⾃然灾害等⾮常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失⼈赔款以及残料价值后的净损失，计⼊营业外费⽤。
2．会计分录
（1）确认
借：待处理财产损溢
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贷：原材料
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（2）报批转销
①属于⾃然损耗产⽣的定额内损耗
借：管理费⽤
贷：待处理财产损溢
【例2】甲公司在财产清查中发现盘亏B材料500公⽄，实际单位成本200元，经查属于⼀般经营损失。假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录：
批准处理前：
借：待处理财产损溢 100 000
贷：原材料 100 000
批准处理后：
借：管理费⽤ 100 000
贷：待处理财产损溢 100 000
②属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗
借：原材料（残料）
其他应收款（保险、责任⼈赔款）
贷：待处理财产损溢
【例3】甲公司在财产清查中发现毁损C材料300千克，实际单位成本为100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个⼈赔偿20 000元，残料已办理⼊库⼿续，价值2 000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：
批准处理前：
借：待处理财产损溢 30 000
贷：原材料 30 000
批准处理后：
由过失⼈赔款部分：
借：其他应收款 20 000
贷：待处理财产损溢 20 000
残料⼊库：
借：原材料 2 000
贷：待处理财产损溢 2 000
材料毁损净损失：
借：管理费⽤ 8 000
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贷：待处理财产损溢 8 000
③属于⾃然灾害或意外事故造成的存货损耗
借：原材料（残料）
其他应收款（保险、责任⼈赔款）
认知科学与技术
营业外⽀出——⾮常损失
贷：待处理财产损溢
【例4】甲公司因台风造成⼀批库存材料毁损，实际成本70 000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50 000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：
批准处理前：
借：待处理财产损溢 7 0000
借：待处理财产损溢 7 0000贷：原材料 7 0000
中国七夕节批准处理后：
借：其他应收款 50 000
营业外⽀出 20 000
贷：待处理财产损溢 70 000

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