第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理**
划分标准：核算是否健全；年应税销售额
一、一般纳税人及小规模纳税人的认定标准
二、一般纳税人的资格认定管理办法
三、一般纳税人纳税辅导期管理办法
一、一般纳税人及小规模纳税人的认定标准
企业类型 | 龙井茶怎么泡 小规模纳税人 | 一般纳税人 |
1.生产企业（含加工、修理修配企业） | 年应税销售额50万元以下 | 50万元以上 |
2.提供应税服务 | 年应税销售额500万元以下 | 500万元以上 |
3.其他企业 （流通企业） | 年应税销售额80万元以下 | 80万元以上 |
4.停机保号年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 | 按小规模纳税人纳税 | —— |
5.非企业性单位，不经常发生应税行为的单位和个体工商户，旅店业和餐饮业纳税人销售非现场消费的食品 | 可选择按小规模纳税人纳税 | —— |
年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 9527开头是什么电话（1）有固定的生产经营场所； （2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 | ||
注意
年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关销售额和免税销售额。其中稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。
年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关销售额和免税销售额。其中稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。
【例题·多选题】增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，除另有规定外，应申请一般纳税人资格认定。下列各项中应计入年应税销售额的有（ ）。
A.预售销售额
B.免税销售额
C.稽查查补销售额
D.纳税评估调整销售额
A.预售销售额
B.免税销售额
C.稽查查补销售额
D.纳税评估调整销售额
『正确答案』BCD
『答案解析』年应税销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关销售额和免税销售额。
『答案解析』年应税销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关销售额和免税销售额。
二、一般纳税人的资格认定管理办法
1.一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局
2.办理一般纳税人资格认定的程序
（1）纳税人应当在申报期结束后40日（工作日）内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》，申请一般纳税人资格认定；
（2）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定。
3.年应税销售额超过标准的小规模纳税人，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
4.纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按一般纳税人的计税方法计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。
5.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
1.一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局
2.办理一般纳税人资格认定的程序
（1）纳税人应当在申报期结束后40日（工作日）内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》，申请一般纳税人资格认定；
（2）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定。
3.年应税销售额超过标准的小规模纳税人，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
4.纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按一般纳税人的计税方法计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。
5.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
【例题1·单选题】增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准，申请一般纳税人资格认定的时限是申报期结束后（ ）日内。
A.15
B.20
C.30
D.40
A.15
B.20
C.30
D.40
『正确答案』D
『答案解析』增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，纳税人应当在申报期结束后40日内向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
『答案解析』增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，纳税人应当在申报期结束后40日内向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
【例题2·单选题】某百货商店直接从服装厂购进各种服装销售，2013年销售额100万元，但未申请一般纳税人认定；2014年3月份购进各种服装价款400000元，取得增值税专用发票上的税金为68000元，该店当月销售收入（含税）702000元，该店当月应纳增值税税额（ ）元。
A.34000
A.34000
B.33960.23
C.136000
D.102000
C.136000
D.102000
正确答案』D
『答案解析』应纳增值税＝702000÷（1＋17%）×17%＝102000（元）
『答案解析』应纳增值税＝702000÷（1＋17%）×17%＝102000（元）
三、一般纳税人纳税辅导期管理办法
类型 | 具体范围 | 期限 |
按规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业 | 注册资金≤80万元、职工人数≤10人的批发企业 | 3个月 |
国家税务总局规定的其他一般纳税人 | 具有下列情形之一的一般纳税人： ①增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的； ②骗取出口退税的； ③虚开增值税扣税凭证的； ④国家税务总局规定的其他情形。 | 6个月 |
管理具体规定
辅导期纳税人取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额；应当在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，核算尚未交叉稽核比对的抵扣凭证注明或者计算的进项税额。
主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。每次发售数量不得超过25份。增购前按3%预缴增值税。
辅导期纳税人取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额；应当在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，核算尚未交叉稽核比对的抵扣凭证注明或者计算的进项税额。
主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。每次发售数量不得超过25份。增购前按3%预缴增值税。
第三节 税率与征收率
一、基本税率
二、低税率
三、零税率
四、征收率
一、基本税率：17%
一般纳税人销售或进口货物，提供应税劳务和应税服务，除低税率适用范围外：17%
注意2009年1月1日起将部分金属矿、非金属矿采选品的增值税税率由13%恢复为17%。
二、低税率
（一）13%的低税率
（二）11%的低税率
（三）6%的低税率
考核方式：计算题或综合题中先判断适用税率
（一）13%的低税率***
1.生活必需品类 | （1）粮食、食用植物油（包括橄榄油、花椒油，但不包括环氧大豆油、氢化植物油：17%） （2）鲜奶、符合国标规定的巴氏杀菌乳和灭菌乳（调制乳：17%） （3）食用盐 （4）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等 |
2.文化用品类 | 图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物 |
3.农业生产资料类 | 饲料、化肥、农机（不含农机零部件）、农药、农膜；有机肥免税 |
4.（初级）农产品 | （1）干姜、姜黄的增值税适用税率为13%； （2）纳税人销售自产人工合成牛胚胎免征增值税；（3）麦芽、复合胶、人发、肉桂油、桉油、香茅油、淀粉应适用17%的增值税税率 |
5.其他 | 如二甲醚、密集型拷房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板等 |
（二）11%的低税率
（三）6%的低税率
（三）6%的低税率
交通运输业 | 11% | |
邮政业 | 11% | |
部分现代服务业 | 有形动产租赁 | 17% |
物流辅助服务 | 6% | |
研发和技术服务 | ||
信息技术服务 | ||
文化创意服务 | ||
鉴证咨询服务 | ||
广播影视服务 | ||
适用税率的规定
纳税人销售不同税率的货物或者劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。
纳税人销售不同税率的货物或者劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。
【例题·单选题】根据增值税规定，下列产品适用13%低税率的是（ ）。
A.酸奶
B.鱼罐头
C.茶饮料
D.玉米胚芽
A.酸奶
B.鱼罐头
C.茶饮料
D.玉米胚芽
正确答案』D
『答案解析』玉米胚芽属于初级农产品，适用13%的增值税税率。酸奶、鱼罐头、茶饮料都适用17%的增值税税率。
『答案解析』玉米胚芽属于初级农产品，适用13%的增值税税率。酸奶、鱼罐头、茶饮料都适用17%的增值税税率。
正确答案』D
『答案解析』玉米胚芽属于初级农产品，适用13%的增值税税率。酸奶、鱼罐头、茶饮料都适用17%的增值税税率。
『答案解析』玉米胚芽属于初级农产品，适用13%的增值税税率。酸奶、鱼罐头、茶饮料都适用17%的增值税税率。
1.纳税人出口货物 | |
2.境内单位和个人提供的国际运输服务，并取得相应的经营许可证 | （1）在境内载运旅客或者货物出境； （2）在载运旅客或者货物入境； （3）在载运旅客或者货物。 航天运输服务参照国际运输服务 |
3.境内单位和个人向单位提供的研发服务 | |
4.境内单位和个人向单位提供设计服务 | 不包括对境内不动产提供的设计服务 |
5.境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务，并取得相应的许可证 | |
6.境内单位和个人提供程租、期租、湿租服务时，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务 | |
零税率的具体实施
简易计税方法的 | 免征增值税 | |
一般计税办法的 | 生产企业 | 免抵退税 |
外贸企业外购研发服务和设计服务出口 | 免退税 | |
外贸企业自己开发的研发服务和设计服务出口 | 免抵退税 | |
放弃适用零税率的规定
境内的单位和个人提供适用增值税零税率应税服务的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。
境内的单位和个人提供适用增值税零税率应税服务的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。
四、征收率
元宵短信祝福
元宵短信祝福
（一）一般规定
小规模纳税人：3%
（二）国务院及有关部门的规定
征收率为2%、3%、4%或6%
1.销售使用过的固定资产、旧货的规定***
2.其他规定
小规模纳税人：3%
（二）国务院及有关部门的规定
征收率为2%、3%、4%或6%
1.销售使用过的固定资产、旧货的规定***
2.其他规定
销售自己使用过的固定资产
背景知识：固定资产进项税额的抵扣
背景知识：固定资产进项税额的抵扣
1.销售使用过的固定资产——一般纳税人
| 好听的女孩名字大全 分类 | 税务处理 |
销售使用过的、已抵扣进项税额的固定资产 | 按适用税率征收增值税 销项税额=含税售价/（1+17%或13%）×17%或13% |
销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 | 按4%征收率减半征收增值税 应纳税额=含税售价/（1+4%）×4%×50% |
销售自己使用过除固定资产外的物品 | 按适用税率征 |
销售使用过的、已抵扣进项税额的固定资产——按适用税率征收增值税
（1）前提条件：购入时为增值税一般纳税人；
（2）销售自产转为自用未按视同销售计算销项税额的固定资产；
（3）销售属于准予抵扣进项税额，因未取得有效增值税扣税凭证而未及时抵扣进项税额的固定资产。
（1）前提条件：购入时为增值税一般纳税人；
（2）销售自产转为自用未按视同销售计算销项税额的固定资产；
（3）销售属于准予抵扣进项税额，因未取得有效增值税扣税凭证而未及时抵扣进项税额的固定资产。
销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产——按4%减半征收增值税
（1）销售增值税转型前购进的固定资产；
（2类似神探伽利略）销售增值税转型前资产转为自用的并按视同销售计算销项税额的固定资产；
（3）销售纳税人为小规模纳税人时购进或自产转为自用并计算缴纳增值税的固定资产；
（4）销售纳税人增值税选择简易计税时购进或自产转为自用并计算缴纳增值税的固定资产；
销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产——按4%减半征收增值税
（5）销售纳税人“营改增”前购进的固定资产；
（6）销售2013年8月1日前购进的自用的应征消费税的摩托车、汽车或游艇；
（7）销售专用于职工福利、个人消费或非增值税应税项目而未抵扣进项税额的固定资产。
（1）销售增值税转型前购进的固定资产；
（2类似神探伽利略）销售增值税转型前资产转为自用的并按视同销售计算销项税额的固定资产；
（3）销售纳税人为小规模纳税人时购进或自产转为自用并计算缴纳增值税的固定资产；
（4）销售纳税人增值税选择简易计税时购进或自产转为自用并计算缴纳增值税的固定资产；
销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产——按4%减半征收增值税
（5）销售纳税人“营改增”前购进的固定资产；
（6）销售2013年8月1日前购进的自用的应征消费税的摩托车、汽车或游艇；
（7）销售专用于职工福利、个人消费或非增值税应税项目而未抵扣进项税额的固定资产。
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