华汉工作室2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料
经济法（中级）
第六章 增值税法律制度
知识点：“营改増”试点纳税人及其认定
● 定义：
所谓营业税改增值税制度，是指部分原缴纳营业税的应税劳务改为缴纳增值税。
小学语文教师述职报告● 详细描述：
1.试点纳税人
试点纳税人是指在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务的单位和个人。ipad 分屏
与原有的《增值税暂行条例》相比较，试点方案主要增加了提供交通运输业、邮政业、电信业及部分现代服务业的单位和个人作为增值税的纳税人。
试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
2.试点一般纳税人的认定标准
（1）应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过500万元（含本数）的纳税人为一般纳税人。
应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。应税服务销售额有扣除项目的纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。
营改增试点实施前应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管机关申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。
试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：
应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1＋3%）
（2）已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。
（3）试点实施前，试点纳税人增值税一般纳税人资格认定可由省国税局按照相关规定制订预认定措施。试点实施后，符合条件的试点纳税人应按照《增值税一般纳税人资格认定管理办法》及相关规定，办理增值税一般纳税人资格认定。按照营改增有关规定，在确定销售额时可以差额扣除的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。 帝王权术
（4）试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。
兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 银婚是结婚多少年
（5）试点纳税人取得增值税一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。
（6）试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人，如符合相关规定条件，也可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。
所谓的符合相关规定条件是指纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的。其中的会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。
(7）应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 报考公务员的基本条件
（8)除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
例题：
1.下列关于“营改增”一般纳税人和小规模纳税人认定标准中，错误的有
（）。
A.已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的纳税人，不需重新申请认定
B.认定标准中的应税服务年销售额中不包括免税、减税的销售额
C.除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模
纳税人
D.试点实施前纳税人年应纳增值税销售额未超过500万元的，一律不得认定
为一般纳税人
正确答案：B,D
解析：根据规定，应税服务年销售额含免税、减税销售额，应税服务销售额有扣除项目的纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算，选项B的说法错误；试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人，如符合相关规定条件，也可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定，因此选项D的说法错误。
2.根据“营改增”的相关规定，下列纳税人中，可以被认定为一般纳税人的有（）。
A.从事物流服务，应税服务年销售额为100万元，会计核算不健全的纳税人
B.从事交通运输业，应税服务年销售额为510万元，会计核算健全的纳税人
C.从事代理记账业务，应税服务年销售额为300万元，会计核算不健全的纳税人
D.营改增试点实施前销售额超过500万元的试点纳税人
正确答案：B,D
解析：根据规定，应税服务的年应征增值税销售额超过500万元（含本数
）的纳税人为一般纳税人。试点小规模纳税人是指年应纳增值税销售额
500万以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。
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