税务筹划你不知道的⼗六种⽅法
⼀、税收筹划第1招——税法弹性
税法弹性基本概念：税法弹性主要是指税法具有伸缩性，会随着组织构架、商业模型、业务模式的变化⽽变化。
税法弹性技术应⽤
1.税法选择
同⼀经济业务可以适⽤不同的税收政策。⽐如，混合销售、兼营⾏为就存在税收适⽤的弹性问题。
【案例1】顾客在酒店房间消费零⾷，酒店应如何纳税？
案例分析：酒店如何纳税的关键点在于能否实现价款区分。若酒店能够将住宿服务与房间内商品消费区分开，则消费的零⾷应该按照商品销售缴纳增值税；若消费的零⾷没有单独计价，⽽是放在整体的住宿服务价款中，则酒店应按照服务业缴纳增值税。
【案例2】初创企业如何选择组织形式？
案例分析：我国对公司制企业实⾏的是“双重征税”，税收负担为25%+（1-25%）*20%=40%。⽽个体⼯商户只需要缴纳个⼈所得税，且正常的经营费⽤可以扣除。从这⼀⾓度看，若初创企业选择个体⼯商户的形式，则其承担的税负相对较低，因此，个体⼯商户是初创企业较为有利的⼀种选择。另外，独资企业和合伙企业也不失为良好的选择⽅式。
【案例3】“房产、汽车”在创业时如何投⼊？正式投⼊公司or以个⼈名义持有？
案例分析：影响创业企业选择的因素有有以下四点：
（1）增值变现因素。若把房产、汽车等资产投⼊到企业之后时候还有增值和变现的需求，在资产变现
时需要缴纳企业所得税，另外，个⼈在领取这⼀部分变现所得时应将其视同分红缴纳个⼈所得税，所以，这种情况下以个⼈名义持有更为有利。
（2）抵扣折旧因素。若房产、汽车等资产投⼊公司，则可以计提折旧并冲抵企业所得税；若以个⼈名义持有，则折旧不可以冲抵个⼈收⼊。从这⼀⾓度考虑，投⼊公司更为有利。
（3）房产税因素。若正式投⼊公司，则房产需要缴纳房产税，汽车使⽤的相关费⽤可以在税前列⽀。个⼈持有的房产若作为住宅，不需要缴纳房产税，⽽个⼈持有的房产投⼊公司经营，也需要缴纳房产税。
（4）进项税额抵扣因素。若正式投⼊公司，则房产、汽车购进的进项税额可以抵扣，个⼈持有的，进项税额不可以抵扣。
所以，综上所述，企业在选择房产、汽车的持有⽅式时，应充分考虑到以上四个因素，从⽽实现降低税负的⽬的。
2.税法空⽩
税法中对⼀些涉税业务没有明确规定，或存在没有规定的情形。
【案例4】⽹商购物税基的确定
案例分析：由于税务机关在监控⽹上订单、存货和物流⽅便⾯临很⼤的挑战，所以税基的确定成为⼀⼤难题。⽬前⽹上电⼦发票已经普遍使⽤，许多电商在销售商品的同时开具了发票，但是开出的发票与实际业务是否完全吻合难以查证。所以在这⼀⽅⾯存在税法空⽩的情形，税务机关在征税时只能按照电商企业开具的电⼦发票为依据。税务机关要求电商尽可能多地提供涉税信息，但是尚未在市场上完全推⾏。
3.税法漏洞
所有导致丧失有效性或导致经济活动低效率的税收条款，都可称之为税法漏洞。税法漏洞实际上是国家在制定税收政策制定过程中出现的税法规定不完善的地⽅，如企业通过挂靠教育部门、医疗机构、残疾⼈福利企业，以降低税收负担。
【案例5】美国曾针对中国纺织品征收⾼税率关税，曾经达到100%的关税税率，这对中国企业的出⼝⼗分不利。
案例分析：中国企业发现美国税法规定残次品的进⼝关税很低。于是，中国企业利⽤这⼀税法漏洞采取了巧妙的应对措施，如将⼀双⼿套拆开，先出⼝左⼿的⼿套，这样出⼝的左⼿⼿套可以作为残次品适⽤美国的低关税，之后再出⼝右⼿的⼿套，同样，右⼿⼿套也可以作为残次品适⽤美国的低关税。
税法弹性存在的合理性分析
1.税法具有滞后性
通常情况下，税法滞后于经济发展，尤其是近年来，技术发展⽇新⽉异，涌现出许多新的业态模式。⽽税法⼤体上仍是在传统税法的基础上进⾏调整，尚未跟上经济变化的节奏，所以在这些⽅⾯税法往往呈现出空⽩或者有待改进的状态。
2.发挥税收政策的调节作⽤
虾尾的做法以⾦融机构对⼩微企业及个体⼯商户发放的⼩额贷款为例：⾦融机构如有向⼩微企业发放贷款的业务，可以⾃⾏选择以下其中⼀种⽅式享受免征增值税的优惠：⼀种是“起征点式”，即贷款利率⽔平不⾼于⼈民银⾏同期基准利率150%的情况，免于征收增值税，否则按照取得的利息收⼊全额征收增值税；另⼀种是“免征额式”，即不⾼于同期基准利率150%取得的利息收⼊部分，免于征收增值税，仅对⾼出部分取得的利息收⼊征收增值税。⼩微企业为数众多，在经济中发挥着独特的作⽤，以上提供给⾦融机构两个纳税⽅式，是希望通过降低⾦融机构向⼩微企业发放贷款的成本提⾼⾦融机构的放贷意愿，从⽽促进⼩微企业的发展。
⼆、税收筹划第2招——规避平台
规避平台基本概念：税法中的临界点被称为规避平台。量变导致质变，临界点是量变和质变的分界线。税法中的临界点主要包括时间临界点、优惠临界点、税基临界点和税率临界点。
2尺4是多少厘米规避平台技术应⽤
1.时间临界点。如税法规定：出借的包装物押⾦，凡是超过⼀年没有收回包装物的，不论押⾦是否退还，⼀律按照所包装产品的税率计算缴纳增值税。所以，企业出借的包装物要注意及时收回，否则会有增加税收负担的风险。
【案例1】李先⽣在郊区拥有⼀套普通住房，已经住满1年零10个⽉，这时他在市⾥到⼀份薪⽔很好的⼯作，需要出售该普通住房，李先⽣该如何筹划呢？
案例分析：根据税法规定，凡个⼈购买并居住满2年以上（含2年）的普通标准住宅，可以免征出售环节的增值税。所以，李先⽣可以考虑住满2年之后再出售房⼦。若有合适的买主，可与买主进⾏协商，先以出租的形式让买主住下来，满2年再出售该房并在房⼦售价中扣除这2个⽉的租⾦。
2.优惠临界点。如辞退员⼯的补偿，按上年3倍平均⼯资补偿的部分不征收个⼈所得税，企业可以在税前扣除。
启⽰：利⽤好临界点，制定好补偿⽅案。
3.税基临界点。如税法规定的免征额、起征点、扣除限额。
4.税率临界点。如个⼈所得税的七级超额累进税率，⼟地增值税的四级超率累进税率。
山东高速路况实时查询【案例2】房地产公司销售经理把发房⼦卖贵了，反⽽受到⽼总的批评，这是为何？
案例分析：销售不动产税负=增值税+⼟地增值税+企业所得税，总税负（T）是价格（P）的函数。衡量税收筹划⽅案的基本准则是企业税后利润最⼤化，⽽不是税负最⼩化。所以在销售房⼦时不仅要考虑售价，还要考虑相应的税收负担。
【案例3】为何越来越多的房地产开发商愿意出售精装修的房⼦？
案例分析：精装修增加的装修费可以增加费⽤的扣除，降低⼟地增值税的适⽤税率，从⽽降低⼟地增值税。另外，精装修购进可以抵减企业所得税，其进项税额可以抵扣增值税。精装修有利于从整体上降低开发商的税收负担并相应地增加其税后利润。
企业如何合理避税规避平台⽅法使⽤建议
⾸先，要关注税率的跳跃点。
中华牙膏属于哪个国家的品牌其次，要充分了解新颁布的税收政策。在学习新颁布的税收政策时，要关注以下⼏个⽅⾯，即政策变化、政策的筹划空间、适⽤条件、政策的有效期限。
最后，企业利⽤规避平台筹划法的重点在于对税法中这些临界点的把握，除此之外，企业利⽤这种筹划⽅法应重视财务制度、账簿设置，尽量减少临界点附近的不确定性，降低⾯临潜在税收风险。
三、税收筹划第3招——定价技巧
01、定价技巧筹划原理
利⽤定价的⽅式实现税收筹划。在现实⽣活中，价格变化和税收是相互作⽤的，⾸先，价格是计算税收的基础，税收会随着价格的变化⽽；其次，税收会反作⽤与价格，即当货物、服务的税负增加时，其价格会随之变化。所以，利⽤定价技巧进⾏税收筹划要把握价格和税收之间的关系。
02、定价技巧技术应⽤
1.税负转嫁
所有的税收都可以通过价格转嫁，尤其是流转税。当雪球价格弹性很⼩时，更容易实现税负转嫁。企业所得税是直接税，较难进⾏税负转嫁。
【案例1】“五粮液”酒⼚为何调整价格？
案例分析：
⽩酒的消费税在出⼚环节征收，⽩酒⼚商利⽤这⼀规定进⾏税收筹划，即以低价将⽩酒出售给由其设
定的销售公司，再由销售公司以⾼价将⽩酒出售给消费者。通过这种⽅式，⼚商可以在保证利润的前提下实现消费税税负的降低。
国家针对这⼀避税现象做出有关规定：如果⽩酒⼚商的出⼚价格明显偏低，则税务机关可以根据其最终的市场价格进⾏调整，出⼚时消费税的税基按照市场销售价格的60%-70%进⾏界定。购买二手车注意事项
这⼀政策颁布之后，⽩酒企业的消费税税负明显增加。所以五粮液酒⼚要求批发商提⾼价格，转嫁税收，以舒缓税收政
这⼀政策颁布之后，⽩酒企业的消费税税负明显增加。所以五粮液酒⼚要求批发商提⾼价格，转嫁税收，以舒缓税收政策带来的影响。
2.价格拆分
商品、劳务、技术、服务价格的表现形式与弹性有很⼤的差异性。他们的需求价格弹性也不同，所以可以利⽤价格拆分的⽅法进⾏税收筹划。
【案例2】⼀家空调公司主要⽣产⼤型空调机，销售价格相对较⾼，每台售价100万元，该售价中包含5年的保养费，占售价的20%。由于保养费包含在售价中，税法规定⼀律作为销售额计算缴纳增值税。
案例分析：采⽤价格拆分的⽅法，即把售价和保养费拆分，分别适⽤不同的税率纳税。当前销售货物适⽤13%的税率，保养费可以作为服务费适⽤6%的税收。拆分之后可以从整体上降低企业的增值税税收负担。
案例引申：运输费与价款拆分；运输费与物流辅助费拆分；安装费与资产价款拆分；房产销售时房产与设备等资产的拆分。
3.转让定价
关联企业之间为了实现整体税收利益最⼤化，在商品、劳务交易、销售服务中会控制价格，采⽤转让定价策略，定价或⾼或低，与正常市场价格有所偏差，从⽽采⽤转移利润、抵扣税款等⼿段获取⼀定的税收利益。公司利⽤转让定价法转移利润进⾏避税在很⼤范围内是利⽤各国的税收差别实现的。
【案例3】某国M公司集团的三个公司A、B、C分别设⽴在甲、⼄、丙三国，三国的公司所得税率分别为50%、40%、25%。A公司为B公司组装电视机⽤的零部件。
案例分析：现A公司以100万美元的⽣产成本⽣产了⼀批零部件，加上利润30万美元，本应按照130万美元的价格直接卖给B公司，经B公司组装成品后按160万美元的价格投放市场。然⽽事实上，A公司并没有将这批零部件卖给B公司，⽽是按成本价100美元卖给了C公司，C公司⼜转⼿按150万美元的价格
⾼价卖给B公司，B公司组装成品后仍以160万美元的价格售出。这样⼀来，各公司及M公司集团实现的利润、应纳税额及税收负担就会发⽣重⼤变化，具体如下表所⽰：
很明显，M公司集团在转让定价转移利润后要⽐转移利润之前少纳税款：27-16.5=10.5（万美元）。
跨国公司可以借助转让定价这⼀⼯具，利⽤有关国家税负轻重的差异，对跨国收⼊和费⽤进⾏扭曲分配，进⽽实现利润由⾼税国低税国的⼤量转移，继⽽减轻其总税负。
四、税收筹划第4招——组织结构
01、组织结构筹划原理
不同的组织架构，适⽤不同的税收政策。组织架构影响着企业边界以及企业内部组织关系，进⽽对税收产⽣影响。⼀般⼤型企业都采取事业部制，根据产品类别服务项⽬划分事业部。
02、⼦公司和分公司的权衡
⼦公司独⽴纳税，但法律风险⼩。不具有独⽴法⼈资格的分⽀机构不独⽴缴纳企业所得税，⽽是和总部汇总缴纳，具体征管办法为：统⼀预算、分级管理、就地预交、汇总清算、财政调库。所以企业可以先建⽴分⽀机构对外扩张，等盈利后变更为⼦公司。
03、居民企业与⾮居民企业的差异
居民企业按照25%的税率缴纳所得税，⽽不在中国境内设⽴机构场所的⾮居民企业，以及虽然设⽴机构场所但所获得的收⼊与该机构场所没有关系的⾮居民企业，按照20%的税率缴纳所得税（实际减半征收，即按照10%的税率）。
04、多层控股构架
建⽴投资关系时，⼀般个⼈投资者常采⽤多层控股构架。其主要的考虑是，能够实现法⼈企业间接控股，从⽽规避被投
建⽴投资关系时，⼀般个⼈投资者常采⽤多层控股构架。其主要的考虑是，能够实现法⼈企业间接控股，从⽽规避被投资企业给个⼈投资者分红须缴纳的个⼈所得税税负。⽽被投资企业分配红利给法⼈企业时，可以免征企业所得税。
05、案例
【案例1】外包的技术业务如何实现加计扣除？
1.⽴项技巧。⼀定要把开发项⽬⽴在企业内部，再将项⽬外包给企业。
2.归集⽅法。⼀般设⽴技术研发部门，汇集研究⼈员，归集全部相关费⽤，加⼤扣除⼒度。
【案例2】⼯程项⽬
房地产企业在组织机构设置上向开发项⽬倾斜，把能划归开发项⽬的⼈员尽量划⼊项⽬编制，把公司本部和开发项⽬混合使⽤的设备划归开发项⽬所有，这样就把本应期间费⽤开⽀的费⽤，计⼊开发间接费，最后计⼊开发成本项⽬，扩⼤建造总成本，⽽且带来了⼟地增值税税前1.3倍的扣除额，⼤⼤降低了⼟地增值税的税负。
政策依据：（1）在计算房地产扣除项⽬时，允许按照⼟地价款和房地产开发成本综合再加计扣除20%。（2）房地产开发得按照开发成本的10%扣除。
五、税收筹划第5招——两点⼀线
基本原理
从数学的⾓度来看，两点之间直线距离最短，这⼀原理在某些情况下同样适⽤于税收筹划，即通过减少流转环节来减轻流转税。这⼀筹划⽅法⼀般是针对流转税，因为流转税⼀般按照流转额或销售额计税，有⼀道交易（流通）环节就要征收⼀道税。
案例
【案例1】印刷⼚—东⽅⾳乐学堂（总部）—东⽅⾳乐学堂（全国分部）
印刷⼚把资料发给东⽅⾳乐学堂总部，总部再以成本价发往全国各地，但总部转⼿交易，税务机关通常按照不低于10%的利润率征收增值税。
案例分析：直接由印刷⼚将资料发往东⽅⾳乐学堂各分部。总部可以从中收取⼀定的管理费，适⽤较低的税率。
【案例2】豪门房地产公司—中国银⾏—兴隆超市
豪门房地产公司从中国银⾏贷款3000万元，逾期⽆⼒偿还。经协商，以⼀幢⼤楼作价3000万元，抵偿给中国银⾏。中国银⾏有奖抵债的⼤楼以3600万元的价格转让给兴隆超市。
案例分析：豪门房地产公司营业⼤楼作价3000万元转让给中国银⾏，应该按照“销售不动产”税⽬缴纳5%（或9%）的增值税。中国银⾏再将⼤楼以3600万元转让给兴隆超市，仍需按“销售不动产”税⽬缴纳5%（或9%）的增值税，即以上两个交易环节均需要缴纳增值税。若采⽤两点⼀线的⽅法进⾏筹划，则可以减少整体税收，具体⽅案为：中国银⾏和豪门房地产公司进⾏充分沟通，在营业⼤楼抵债之前，就到合适的买主，即由豪门房地产公司与兴隆超市直接签订房产转让协议，兴隆超市向豪门房地产公司⽀付3600万元，豪门房地产公司偿还中国银⾏的3600万元贷款。这样的话便省去了中国银
⾏这⼀中间环节，中国银⾏因此可以免缴增值税，同时由于以货币⽅式偿债⽽⽆需缴纳增值税，豪门房产偿还中国银⾏的贷款时⽆需缴纳增值税。整体交易环节只有在豪门公司向兴隆超市转让房产时需要缴纳增值税，所以税收整体上减少了⾄少150（3000*5%）万元。
注意事项：本案例中，税收筹划的基础是多环节重复纳税，经过两点⼀线⽅法减轻了豪门公司和中国银⾏的税收负担，但是从案例分析的过程来看，还存在以下三个主要问题。第⼀是多⽅之间的协商问题，在未筹划时，每个交易环节只涉及两⽅交易主体，⽽税收筹划则需要三⽅进⾏协商，⽆形中加⼤了交易成功的难度。第⼆是引起了利益分配的转移，税收筹划减轻了中国银⾏的税收负担，⽽增加了豪门公司的税收负担。另外，在不考虑税收的情况下，豪门公司的收益增加了600万元，相应地减少了中国银⾏的收益减少了600万元，那么中国银⾏是否愿意进⾏这种税收筹划⽅案也是⼀⼤难题。第三是如何做到形式与实质的吻合是豪门房产和中国银⾏需要考虑到的，综合考虑房产收益和纳税情况，筹划⽅
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