建筑装饰企业涉税风险及税务筹划浅探
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建筑装饰企业涉税风险及税务筹划浅探
上海建工二建集团有限公司陆萍
charge【摘要】建筑装饰企业由营业税改为增值税，能有效防止重复征税。由于建筑装饰行业自身特点，对企业 取得的进项发票要引起高度关注，企业应加强税务筹划，降低涉税风险，合规减低企业税负，增加企业效益，为行稳致远、健康发展提供有利条件3本文对此进行探讨。
【关键词】装饰企业涉税风险防范措施税务筹划
2016年5月起全面实行营业税改征增值税，这
是建筑行业的重大改革，主要目的是降低建筑行业 链条的税负问题，让建筑装饰企业享受到政府政策 的红利，从而提高建筑装饰企业的生产力。但增值 税的相关政策及管理尚不完善，在实际操作过程中 会受到各方面影响，本文通过对建筑装饰企业的涉 税难点及管理中存在的风险提出相应防范管理措施，探讨如何提高税务筹划能力，让建筑装饰企业在市 场经济下稳健发展。
_、建筑装饰行业特点及增值税管理难点
(一） 建筑装饰企业增值税发票进项类型广泛
建筑装饰企业项目存在普遍工期短、工程材料种类“散、杂、多”等特点，企业面对的上游供应 商少则几十家，多则上百家，材料采购区域分散性 大，收到的增值税专用发票来自各行业，因此管理 上游供应商提供的进项税额抵扣凭证具有一定的难 度。建筑装饰企业应取得与实际经济活动相符，符 合法律、行政法规的扣税凭证。
(二） 建筑装饰企业异地预缴税款问题
建筑装饰企业跨地区经营现象十分普遍，跨地 区装饰项目需要在项目施工所在地预缴一部分增值 税，在不同地区的预缴税款不能相互抵减，在一定 程度上占用了企业的流动资金，各地对税源的争夺 导致跨地区经营建筑装饰企业的管理成本上升。
(三）建筑装饰企业多为合作模式管理粗放
苹果手机电池在目前建筑装饰行业市场竞争日趋严峻的状况下，越来越多的项目采用合作模式实现双赢，以达 到相关者利益最大化。合作项目管理普遍采用粗放 型管理，因此税务风险的可控性大打折扣，也在一 定程度上增加了企业自身的涉税风险。
刀豆炒土豆二、建筑装饰企业增值税管理存在问题
(一）缺乏涉税风险意识
建筑装饰企业普遍存在着“重市场重技术轻管 理”的现状，大部分装饰企业管理层都是市场、技 术“出身”，税务方面尤其是涉税风险还未在思想上 得到足够的重视。管理层大多持有“不理解、不赞同、不支持”的态度，对财务人员在税务管理方面的“指 导性意见”过多，从而给财务工作带来一定的困难，如增值税专用发票票面信息中“货物或应税劳务名 称”“规格型号”“单位”“数量”等信息是否与采购 合同相一致，“合同流、货物流、发票流、资金流”等信息是否相一致。
国家税务总局2016年23号公告中明确规定：建筑行业中建筑服务增值税专用发票无论是自行开 具的专票还是税务局代开的发票，其备注栏内均应 注明建筑服务发生地县（市、区）地址及项目名称，不符合规定的不能进行进项税额抵扣。
企业如何合理避税(二）增值税进项税额抵扣滞后
建筑装饰企业收到业主方通知开票即产生了纳 税义务，但由于供应商合同签订不及时等原因，导 致建筑装饰企业实际收到符合规定的扣税凭证时有 可能已经是下一个纳税申报期，多缴纳的增值税也 无法退回，占用了企业流动资金，如多个项目同时 出现类似情况，会给企业的资金收带来压力。
(三）异常增值税扣税凭证风险
建筑装饰企业采用合作模式经营管理的项目由 于特殊性工期短，导致一些合作单位先自行垫付现 金购买材料，等项目结束后通过非正规渠道开具增 值税专用发票，这类公司一般存在购进、销售货物 名称严重背离或与销售情况严重不符的问题，这种 情况下开具的发票属于虚开增值税专用发票，接受
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虚开发票的一方取得的进项税，按税法规定不准予 以抵扣，进项转额必须全额转出计人施工成本，减 少企业经济效益，给建筑装饰企业带来了不必要的 损失。另外，如不能证明企业是善意地接受这些虚 开增值税专用发票，还要承担刑事责任。
三、建筑装饰企业增值税管理对策
(一）采用集中采购业务模式
建筑装饰行业材料品种涉及面广（主要材料有 轻钢龙骨、地砖、墙砖、涂料、地板、木饰面、管 材、石膏板、大理石、墙纸等），供应商规模层次不 一。一般建筑装饰项目的材料成本占项目总成本比 重大约为50%—65%，为使企业“综合采购成本最低，利润最大化”，又要保证进项发票的合规，最大程度 避免虚开增值税专用发票情况的发生，企业可以采 用集中采购管理模式。可以供应商不含税报价为基
础，多方竞价，尤其对供应商的资质、信誉、质量、税率综合对比，优先考虑一般纳税人作为企业长期 合作伙伴，纳入企业的合格供应商名录，既减轻企 业的涉税风险，又降低成本。
(二）加强增值税发票管理
增值税实行“以票控税”政策，销项税额与进 项税额都离不开增值税专用发票的认证和管理。建 筑装饰企业在财务活动业务开展的过程中，应做到 自我查证、自我保护，规范发票的使用与管理，强 化企业内部相关财务制度。常规的做法是通过国家 税务总局纳税人一户式查询、全国增值税发票查验 平台、天眼查等查询到上游企业的经营和税务状态、发票真伪，当月支付的材料款在下月复查该供应商 是否申报纳税；最后结算时必须重新查询被结算单 位的税务状态是否正常。在财务部门内由具备良好 专业知识的财务人员专职负责税务工作，做好增值 税发票的保管及抵扣工作，准确汇总申报数据，保 证企业合理的抵扣进项税额，完成申报纳税。
(三） 规范合作项目业务流程
合作方应以被合作方的名义与发包方和供应商 签订合同，相关增值税应以被合作方为纳税人，由被合作方按照合同约定向发包方开具增值税专用发 票；发包方收到专用发票后，应将建筑工程款支付 至被合作方资金账户，不能以委托付款方式支付给 合作方；相关会计业务也应由被合作方独立核算。建筑装饰企业在业务执行的过程中，应严格按照国 家税务总局公告规范订立相关采购合同并收取符合 规定
的发票.严格按照财税制度进行资金及核算管理，满足增值税流程的“四流合一”要求，取得合 法有效的增值税抵扣凭证，避免税务风险，完成进 项税抵扣。
(四）加强增值税涉税风险及财务管理培训
“营改增”对建筑装饰企业财务管理人员的影响 巨大，不管是财务核算还是在“以票控税”的税收 制度下，均对财务人员有了更高的要求。企业需要 加强对财务管理人员专业知识及涉税风险的培训与 学习，尤其是建筑装饰企业的企业负责人也是第一 责任人，一旦其管理决策失误，很可能使企业偏离 轨道。财务人员应该多跟管理者沟通，提醒管理层 多注意。同时，企业应加大对《中华人民共和国刑法》第二百零五条关于虚开增值税发票引起的刑事责任 的相关宣传力度，加强对财务人员及相关业务人员 的专项培训与考核，提高建筑装饰企业的涉税风险 防范能力，为企业的健康良性发展保驾护航。
四、建筑装饰企业税务筹划策略
(一）正确建立税务筹划观念
建筑装饰企业在发展过程中要充分认识到税务 筹划工作的必要性，了解税务筹划与经济效益存在 的必然联系。增值税与营业税的重要区别在于增值 税是链条税，有助于避免企业重复征税。在建筑行 业上下游的业务流程中，如果能采取适当筹划、合 理避税等措施，可以在符合相关法律法规的前提下，有
效降低企业税负，释放企业资金压力，降低流动 资金占有率，并能保持良好的现金流。充分的流动 资金既可以降低企业在生产经营中的涉税风险，也 进一步提高了企业的行业竞争力。
(二） 有效防范税务筹划风险
为有效应对建筑企业的税务筹划风险，建筑 企业必须建立税务风险管理组织，营造良好的税务 风险管理环境。要基于统筹全局的方法，对所有税 收进行综合考虑，着眼于提高整体效益；结合建筑 企业的经营特点建立税务风险管理组织，制定标准 化内部税务筹划与风险控制方案以全面监测和控制 税务风险，切实提高税务筹划的有效性，降低税务 筹划风险。
(三）有效开展税务筹划
首先要测算项目销项税额。根据项目施工总承 包合同并结合建筑服务增值税税率，预测出项目整 体销项税额。
其次，要树立整个税务筹划流程概念。根据投 标文件合理划分劳务成本、专业分包成本、材料成本、
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机械租赁成本以及施工间接费用，测算出项目进项 税总额。在增值税的计税方式下，项目应及时签订 以上合同，尽早取得合规增值税专用发票，保证税 务统筹工作的顺利进行，提高税务筹划的工作效率，使企业效益最大化。
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最后测算项目整体效益，项目利润=不含税收 人-不含税成本-(销项税-进项税）x 12%，可 见在不含税收入一定的情况下，项目收益主要受不 含税成本和附加税的影响。实际执行中，应加强 税务筹划意识，提高自身管理水平，根据项目的实 际情况制定相对应的税务筹划管理制度，将税务筹 划工作纳入企业经营战略的范畴予以考虑，以便 更好地落实税务统筹工作。工程合同适价划分具体见表（1 )。
表（1 )工程合同适价划分表
总合同造价 (万元）
工程合同造价划分表
不含税总
价拟发包合
增值税销同总价
项税额(万元）
含税总价
不含税
总价
增值税进
项税額
含税总价
一.发包合同框架
序分部分
项名称
合同性
质
发包合
同不含
税总价
(万元）
税额
(税率
含税总
价
(万元1
分包单位
全称
进项税备注
一、人工劳务0.003%0.000.00 1
二'专业分包分建0.00%0.000.00 1
三、材料材料0.00m0.000.00 1
四'机械租赁租赁0.000.000.00
五、施工间接费人员费用
各类合同，税金
合计
0.000.000.00
二根据齙合_»行缴纳税金
(四）合理降低装饰企业税务
建筑装饰企业普遍都是增值税一般纳税人，实 行月度申报缴纳增值税。在时间节点上合理避税是 目前较为可行的税务筹划方法。针对有合同约定预 收账款，按《财政部税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知〉X财税〔2017〕58号）第三条规定，可以开具不征税发票，但不得开具增值税专用发票，可以推迟纳税义务的时间；另外项目一般是先签订 总承包合同再签订分包及材料合同，那么在签订分 包、劳务及材料采购合同时，应考虑业主付款时点，使增值税销项税额与进项税额归属于同一纳税期，以减轻税费缴纳对企业现金流的影响。
建筑装饰企业合理避税方法多样，企业可以在 项目实施过程中采用灵活机动的方法进行，把握及 时性、整体性和谨慎性原则，及时了解国家税收优 惠政策，减轻企业税收负担。
在建筑装饰企业全面执行增值税政策的背景下，税收政策不断深化改革。建筑装饰企业要想实现更 好、更健康的持续发展，管理者要从思想上高度重 视国家税收体制改革，同时加强员工对涉税业务的 学习，在了解更多税收政策的同时加强涉税风险管 理，积极防范增值税涉税风险，让动机不良的供应 商无孔可人，以此提升建筑装饰企业在社会、市场 以及法律变动下的竞争能力，促进建筑装饰行业朝 着更远的方向发展。
装饰企业需要在激烈的行业竞争中保持优势，降低经营风险，稳固发展。特别是金税三期大数据 比对
系统上线后，企业的经营状况在大数据稽查环 境下一目了然，经营过程中面对的财务、发票、预 警风险也由传统人工核查进入云核查的时代。税务 主管部门借由金税三期的推广应用，对企业涉税行 为进行了更为严格的管理和整顿。建筑装饰企业在 日常的经营管理中推行依法合规的税务核算、税务 筹划工作，以期达到降低涉税风险、减少流动资金 占用等目标，不仅规范了自身的内部控制和管理细 则，同时也进一步提升了企业自身的竞争力。
自2016年以来，关于增值税的国家政策对建筑 装饰企业来说不仅是挑战，更是一个踏上飞速发展 快车道的机遇。面对这个大变局，企业应当贯彻执 行国家政策，深人分析自身在市场竞争中的优劣势，发现行业演变规律，把握战略机遇，保持自身持续 发展，在激烈的竞争中贏得战略主动权。
参考文献
⑴隋春峰.建筑企业增值税涉税风险的探讨⑴.财税探讨，
2019(6).
[2]果峰.建筑企业增值税下的财务、税务处理探究U1.财
税探讨，2019(9).
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