鞍钢频繁调整折旧年限
案例分析：鞍钢频繁调整固定资产折旧
前        言
分析目的：通过对鞍钢频繁调整折旧年限的内在动机与其所涉及的会计理论的分析，了解折旧年限的调整对资产，费用，以及营业利润的影响，加深对企业会计中折旧的理解，学会怎样在实例中应用所学知识分析问题。
分析方法：主要是对事件和报表结合理论的综合分析。采用比较分析各年年度报表中资产负债表，利润表，得出折旧年限的调整与资产利润等的关系。利用所学过的会计理论知识，分析鞍钢频繁调整的动机。
分析脉络：首先了解实例的背景知识，出实例涉及的会计理论并且进行简要分析。然后结合折旧年限的相关规定，得出折旧年限对资产利润等的影响。最后结合鞍钢实例，分析报表，通过数据来看分析是否符合。
本报告的结构：分为以下几个板块
折旧原理及其影响的理论分析
1.固定资产折旧的定义：固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊。企业应当根据固定资产的性质和使用状况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。简而言之，固定资产的折旧就是在固定资产的有效使用期内对固定资产成本进行系统事理分配的过程。
2.固定资产的折旧年限：固定资产的折旧年限由于性质的不同而有一定的区别。就固定资产折旧而言，可以将固定资产分为专用设备部分、通用设备部分、房屋建筑物部分。他们的折旧年限是不同的。例如，在通用设备部分，机械设备是10～14年；动力设备是11～18机械设备折旧年限页眉横线怎么删年；传导设备是15～28年等等。在专用设备部分，机械工业专用设备是8～12年；冶金工业专用设备是9董事会成员～15年；建材工业专用设备是6～12年等等。而在房屋建筑物部分，生产用房是30～40年，受腐蚀生产用房是20～25年 ，受强腐蚀生产用房是10～15年等等。
因此，企业在确定固定资产的使用寿命时，主要考虑下列因素：
1.预计生产能力或实物产量
2.该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；
    3.该项资产无形资产的损耗，如因技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使其所生产的产品过时等。
    4.法律或类似规定对资产使用的限制，某些资产的使用寿命受到法律的约束。
    3. 固定资产折旧的范围：
    除下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：
    1.已提足折旧仍继续使用的固定资产。已提足该项固定资产的应计折旧额后，则该项固定资产不用再计提折旧；
    2.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
    3.提前报废的固定资产不再进行折旧。
    4.转入更新改造的固定资产不再计提折旧。
  4. 固定资产折旧方法总的来说有两类：直线法和加速折旧法。其中直线法主要有年限平均法和工作量法，加速折旧法主要有年数总和法和双倍余额递减法。
1、直线法
直线法即平均年限法，是指将固定资产的可折旧额均衡地分摊与固定资产使用年限内的一种方法。这种方法假定固定资产的可折旧金额是依使用年限均匀消耗，因此，使用年限内各期的折旧金额相等。它主要用于固定资产各期的负荷程度基本相同，各期应分摊的折旧费也基本相同的情况。计算公式如下：
固定资产的折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/ 固定资产预计使用年限
固定资产月折旧率= 固定资产折旧额/12
在实际工作中，为了便于计算固定资产的折旧，通常以折旧率来反映固定资产在单位时间的折旧程度，每月应计提折旧的折旧额，一般是根据固定资产原值乘以月折旧率计算得到。折旧率，也就是一定期间内固定资产折旧额对固定资产原值的比值，计算公式为：
年折旧率= 固定资产年折旧额/固定资产原值 *100%
年折旧率=（1-预计净残值率）/固定资产预计使用年限 *100%
月折旧率= 年折旧率/12
2、工作量法
工作量法根据固定资产的实际工作量计提固定资产折旧的一种方法。它和平均年限法同属直线法。但是，它是假定固定资产在使用年限内依工作量均匀损耗，按工作量计提折旧。在一定期间内固定资产的工作量越多，计提折旧也就越多。所以，固定资产在使用年限内的各会计期间的工作量不同，计提折旧也就不同。该法适用于损耗程度与完成工作量成正比关系的固定资产或在使用年限内不能均衡使用的固定资产。计算公式为：
单位工作量折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计总工作量
某项固定资产月折旧额=单位工作量折旧额*当月实际完成的工作量
3、双倍余额递减法
双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。计算公式为：
年折旧率= 2/固定资产预计使用年限
月折旧了= 年折旧率/12
月折旧额= 固定资产账面余额*月折旧率
4、年数总和法
年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年的减低的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下：
年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年限总和
月折旧率= 年折旧率/12
月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）*月折旧率
固定资产折旧年限（方法）对企业影响
固定资产折旧对企业所得税的影响
企业利润表中的所得税费用由当期所得税和递延所得税组成。其中，当期所得税是根据企业当期发生的交易和事项，确定当期的应纳所得税额并据以计算确定当期应交所得税；递延所得税是当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债或予以转销的金额的综合结果。
我国会计制度允许的固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。
《企业所得税税前扣除办法》中规定：企业在进行会计处理时，采用直线折旧法，而在申报企业所得税时，则可以“对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备”等规定项目资产中请加速折旧，以当地主管税务机关审核，逐级报国家税务局批准后，按照缩短折旧年限或采取加速折旧方法进行纳税调整。这就给企业使用加速折旧方法提供了法律依
据。
固定资产折旧对利润表的影响
利润表是指反应企业在一定会计期间的经营成果的报表。通过提供利润表，可以反应企业在一定会计期间的收入、费用、利润的数额、构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成国果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其做出经济决策提供依据。固定资产的折旧对利润表也是有一定的影响。我国企业的利润表采用多步式，其内容包括了销售费用、管理费用、财务费用等。
固定资产折旧＝制造费用中折旧＋管理费用中折旧+销售费用中折旧或：固定资产折旧＝累计折旧期末数－累计折旧期初数（注：未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。）
企业计提折旧费用的时候，车间使用的固定资产计提的折旧费用计入制造费用，管理部门使用的固定资产计提的折旧费用计入管理费用，销售部门使用的固定资产计提的折旧费用计入销售费用。因此，不同的折旧方法计算出来的固定资产应计提的折旧费用也是不尽相同的。因此对利润表的影响也是不同的。因此，企业应该根据不同的情况来选择不同的折旧方法，使得企业尽可能的实现利润的增长。
鞍钢股份调整折旧年限的背景与依据分析
近年来，鞍钢股份多次调整了固定资产折旧年限。对2002-2007年公司的固定资产折旧年限进行了统计，发现公司分别在2003年和2006年缩短了固定资产折旧年限。在2007年的年报附注中，公司还指出：“本公司至少在每年年度终了对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。”如果说2008年的调整是因为税法的变更，那么鞍钢股份如此重视固定资产折旧年限，并且频繁地调整固定资产折旧年限，就不是税收因素所能完全解释的了。  2008 年7 月11 日，鞍钢股份发布第四届董事会第二十七次会议决议公告，宣布董事会批准了《关于调整部分固定资产折旧年限的议案》（以下简称“《决议》”）。《决议》规定，从2008 年1 月信仰 歌词1 日起对公司部分固定资产折旧年限进行调整，对2008 年以后新增的电子设备和运输工具采用新企业所得税法规定的最低折旧年限，对常年处于震动、超强度使用的设备采取了缩短折旧年限的方法《决议》还公布了会计估计变更对公司的影响：此次会计估计变更对公司的主营业务范围无影响，预计将使公司2008 年利润总额减少人民币16 800 万元，企业所得税支出减少人民币怨苍天变了心原唱4 200 万元，净利润减少人民币12 600 万元，预计将使公司2008 年末净资产减少人民币12 600 万元。鞍钢股份为什么要大规模调整固定资产折旧年限呢？鞍钢股份在《决议》中指出：本次会计估计变更有利于企业充分利用国
家税收政策，实现公司固定资产核算与管理的一致性，并可减少企业所得税纳税支出，节省现金流，加速设备、技术更新改造，从而提高公司的市场竞争力，符合企业可持续发展战略目标。因此，此次会计变更的直接原因是国家税收政策的调整，即新企业所得税法对企业部分固定资产最低折旧年限及固定资产加速折旧等方面做了新的规定。
鞍钢在2013年再次调整折旧，这次是把折旧年限延长，而调整的背景在于营业情况不太理想，以致于利润少，通过减少折旧金额能够增加利润。这一调整并没有超出国家规定，因
为只是将折旧年限改为正常折旧年限。
会计准则规定：固定资产的使用寿命和预计净残值一经确定，不得随意变更，但是，企业至少应当于每年终了时，对固定资产的使用寿命和预计净残值进行复核，使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。固定资产折旧方法也是一经确定，不得随意更改，但与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。鞍钢股份有限公司虽然多次调整折旧年限，但是在其财务报表附注中都指出“本公司至少在每年年度终了对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核”。 所以理论上其遵守了会计准则的相关要求。之所以如此重视固定资产折旧年限并频繁调整折旧年限，无非是从企业角度出发，为了适应企业发展需要。这是其频繁调整折旧年限的依据。
鞍钢股份调整折旧年限后的影响分析
以下是关于鞍钢的部分会计信息：包括一些折旧年限及折旧金额表以及对应的利润表和营业收入综合折旧率，还有鞍钢近几年的利润表等
邢台市中考成绩查询表一：2006年—2010年鞍钢股份固定资产折旧年限情况
   
表二：2006年—2010年鞍钢股份固定资产及折旧数额
              对应年度营业收入趋势图
对应年度利润总额
对应年度综合折旧率
该股2012年中报主要会计数据该股中报费经常性损益项目
2012年3月28日公司披露2011年报,业绩大幅下滑。主要分析如下:2011年公司业绩下滑主要因四季度巨亏所致,虽然期间众多普碳钢厂盈利普遍回落,但其下滑幅度更大于行业常规水平。营业收入约904.2亿元,同比下滑2.2%;利润总额亏损约32.8亿元,同比降低56.4亿元;归属于母公司净利润亏损23.3亿元,同比降低42.8亿元;基本每股收益-0.297元,同比下降0.58元;加权平均净资产收益率-4.09%,比上年减少7.8个百分点。据测算,四季度公司净利润亏损约25.71亿元,同比下滑19.5亿元;基本每股收益-0.33元,同比下滑0.26元。

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