营改增后增值税会计核算办法有哪些
营改增后增值税会计核算办法有哪些
营改增，是对服务业过去征收营业税改为征收增值税，从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税制更科学、更合理、更符合国际惯例。营改增试点改⾰是继1994年分税制改⾰以来，⼜⼀次重⼤的税制改⾰，也是结构性减税的⼀项重要措施，有利于促进经济发展⽅式加快转变和经济结构战略性调整，改⾰试点意义重⼤，影响深远。
营改增后，纳税⼈最关⼼的是会计核算如何处理，对于原营业税的企业，未实⾏增值税，那么，营改增后，必须了解营改增会计核算办法;
《财政部关于增值税会计处理的规定》(财会[1993]83号)规定：
《中华⼈民共和国增值税暂⾏条例》已经国务院颁发，现对有关会计处理办法规定如下：
⼀、会计科⽬
(⼀)企业应在“应交税⾦”科⽬下设置“应交增值税”明细科⽬。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税⾦”、“销项税额”、“出⼝退税”、“进项税额转出”等专栏。
“进项税额”专栏，记录企业购⼊货物或接受应税劳务⽽⽀付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企
业购⼊货物或接受应税劳务⽀付的进项税额，⽤蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，⽤红字登记。
1平方米等于多少公顷“已交税⾦”专栏，记录企业已缴纳的增值税额。企业已缴纳的增值税额⽤蓝字登记；退回多缴的增值税额⽤红字登记。
“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，⽤蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，⽤红字登记。
“出⼝退税”专栏，记录企业出⼝适⽤零税率的货物，向海关办理报关出⼝⼿续后，凭出⼝报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出⼝退税⽽收到的退回的税款。出⼝货物退回的增值税额，⽤蓝字登记；进⼝货物办理退税后发⽣退货或者退关⽽补缴已退的税款，⽤红字登记。复仇公主三人组
“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发⽣⾮正常损失以及其他原因⽽不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
(⼆)账务处理⽅法如下：
1.企业在国内采购的货物，按照专⽤发票上注明的增值税额，借记“应交税⾦——应交增值税(进项税额)”科⽬；按照专⽤发票上记载的应计⼊采购成本的⾦额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“
制造费⽤”、“管理费⽤”、“经营费⽤”、“其他业务⽀出”等科⽬；按照应付或实际⽀付的⾦额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银⾏存款”等科⽬。购⼊货物发⽣的退货，作相反的会计分录。
2.企业接受投资转⼊的货物，按照专⽤发票上注明的增值税额，借记“应交税⾦——应交增值税(进项税额)”科⽬；按照确认的投资货物价值(已扣增值税，下同)，借记“原材料”等科⽬；按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科⽬。邮政快递怎么查
企业接受捐赠转⼊的货物，按照专⽤发票上注明的增值税额，借记“应交税⾦——应交增值税(进项税额)”科⽬；按照确认的捐赠货物的价值，借记“原材料”等科⽬；按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“资本公积”科⽬。
3.企业接受应税劳务，按照专⽤发票上注明的增值税额，借记“应交税⾦——应交增值税(进项税额)”科⽬；按专⽤发票上记载的应计⼊加⼯、修理修配等货物成本的⾦额，借记“其他业务⽀出”、“制造费⽤”、“委托加⼯材料”、“加⼯商品”、“经营费⽤”、“管理费⽤”等科⽬；按应付或实际⽀付的⾦额，贷记“应付账款”、“银⾏存款”等科⽬。
4.企业进⼝货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税⾦——应交增值税(进项税额)”科⽬；按照进⼝货物应计⼊采购成本的⾦额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科⽬；按照应付或实际⽀付的⾦额，贷记“应付账款”、“银⾏存款”等科⽬。
5.企业购进免税农业产品，按购⼊农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税⾦——应交增值税(进项税额)”科⽬；按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额，借记“材料采购”、“商品采购”等科⽬；按应付或实际⽀付的价款，贷记“应付账款”、“银⾏存款”等科⽬。
6.企业购⼊固定资产，其专⽤发票上注明的增值税额计⼊固定资产的价值，其会计处理办法按现⾏有关会计制度规定办理。
鸳鸯的鸳组词企业购⼊货物及接受应税劳务直接⽤于⾮应税项⽬，或直接⽤于免税项⽬以及直接⽤于集体福利和个⼈消费的，
其专⽤发票上注明的增值税额，计⼊购⼊货物及接受劳务的成本，其会计处理⽅法按照现⾏有关会计制度规定办理。
实⾏简易办法计算缴纳增值税的⼩规模纳税企业(以下简称⼩规模纳税企业)购⼊货物及接受应税劳务⽀付的增值税额，也应直接计⼊有关货物及劳务的成本，其会计处理⽅法按照现⾏有关会计制度规定办理。
企业购⼊货物取得普通发票(不包括购进免税农业产品)，其会计处理⽅法仍按照现⾏有关会计制度规定办理。
7.企业销售货物或提供应税劳务(包括将⾃产、委托加⼯或购买的货物分配给股东或投资者)，按照实现的销售收⼊和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银⾏存款”、“应付利润”等科⽬；按照规定收取的增值税额，贷记“应交税⾦——应交增值税(销项税额)”科⽬；按实现的销售收⼊，贷记“产品销售收⼊”、“商品销售收⼊”、“其他业务收⼊”等科⽬。发⽣的销售退回，作相反的会计分录。
8.⼩规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，按实现的销售收⼊和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银⾏存款”等科⽬；按规定收取的增值税额，贷记“应交税⾦——应交增值税”科⽬；按实现的销售收⼊，贷
记“产品销售收⼊”、“商品销售收⼊”、“其他业务收⼊”等科⽬。
9.企业出⼝适⽤零税率的货物，不计算销售收⼊应缴纳的增值税。企业向海关办理报关出⼝⼿续后，凭出⼝报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出⼝货物的进项税额的退税。企业在收到出⼝货物退回的税款时，借记“银⾏存款”科⽬，贷记“应交税⾦——应交增值税(出⼝退税)”科⽬；出⼝货物办理退税后发⽣的退货或者退关补缴已退回税款的，作相反的会计分录。
10.企业将⾃产或委托加⼯的货物⽤于⾮应税项⽬，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“在建⼯程”等科⽬，贷记“应交税⾦——应交增值税(销项税额)”科⽬。
企业将⾃产、委托加⼯或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“长期投资”科⽬，贷记“应交税⾦——应交增值税(销项税额)”科⽬。
企业将⾃产、委托加⼯的货物⽤于集体福利消费等，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“在建⼯程”等科⽬，贷记“应交税⾦——应交增值税(销项税额)”科⽬。
企业将⾃产、委托加⼯或购买的货物⽆偿赠送他⼈，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“营业外⽀出”等科⽬，贷记“应交税⾦——应交增值税(销项税额)”科⽬。
11.随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的增值税，借记“应收账款”等科⽬，贷记“应交税⾦——应交增值税(销项税额)”科⽬。企业逾期未退还的包装物押⾦，按规定应缴纳的增值税，借记“其他应付款”等科⽬，贷
记“应交税⾦——应交增值税(销项税额)”科⽬。
12.企业购进的货物、在产品、产成品发⽣⾮正常损失，以及购进货物改变⽤途等原因，其进项税额，应相应转⼊有关科⽬，借记“待处理财产损益”、“在建⼯程”、“应付福利费”等科⽬，贷记“应交税⾦——应交增值税(进项税额转出)”科⽬。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受⾮正常损失的购进货物、在产品、产成品成本⼀并处理。
13.企业上缴增值税时，借记“应交税⾦——应交增值税(已交税⾦)”，⼩规模纳税企业记⼊“应交税⾦——应交增值税”科⽬，贷记“银⾏存款”科⽬。收到退回多缴的增值税，作相反的会计分录。
14.“应交税⾦——应交增值税”科⽬的借⽅发⽣额，反映企业购进货物或接受应税劳务⽀付的进项税额和实际已缴纳的增值税；贷⽅发⽣额，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出⼝货物退税、转出已⽀付或应分担的增值税；期末借⽅余额，反映企业多缴或尚未抵扣的增值税；尚未抵扣的增值税，可以抵顶以后各期的销项税额；期末贷⽅余额，反映企业尚未缴纳的增值税。
15.企业的“应交税⾦”科⽬所属“应交增值税”明细科⽬，可按上述规定设置有关的专栏进⾏明细核算，也可以将有关专栏的内容在“应交税⾦”科⽬下分别单独设置明细科⽬进⾏核算；在这种情况下，企业可沿⽤三栏式账户，在⽉份终了时，再将有关明细账的余额结转“应交税⾦——应交增值税”科⽬。⼩规模纳税企业，仍可沿⽤三栏式账户，核算企业应缴、已缴及多缴或⽋缴的增值税。
⼆、会计报表
企业应增设会⼯(或会商等)01表附表1“应交增值税明细表”，本表应根据“应交税⾦——应交增值税”科⽬的记录填列。
《关于印发的通知》(财会[2012]13号)规定：
⼀、试点纳税⼈差额征税的会计处理
(⼀)⼀般纳税⼈的会计处理
天平座的男生⼀般纳税⼈提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其⽀付给⾮试点纳税⼈价款的，应在“应交税费——应交增值税”科⽬下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，⽤于记录该企业因按规定扣减销售
额⽽减少的销项税额；同时，“主营业务收⼊”、“主营业务成本”等相关科⽬应按经营业务的种类进⾏明细核算。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额⽽减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科⽬，按实际⽀付或应付的⾦额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科⽬，按实际⽀付或应付的⾦额，贷
记“银⾏存款”、“应付账款”等科⽬。
对于期末⼀次性进⾏账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额⽽减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科⽬，贷记“主营业务成本”等科⽬。
(⼆)⼩规模纳税⼈的会计处理⼩规模纳税⼈提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其⽀付给⾮试点纳税⼈价款的，按规定扣减销售额⽽减少的应交增值税应直接冲减“
应交税费——应交增值税”科⽬。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额⽽减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科⽬，按实际⽀付或应付的⾦额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科⽬，按实际⽀付或应付的⾦额，贷记“银⾏存款”、“应付账款”等科⽬。对于期末⼀次性进⾏账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额⽽减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科⽬，贷记“主营业务成本”等科⽬。
小规模纳税人账务处理⼆、增值税期末留抵税额的会计处理
试点地区兼有应税服务的原增值税⼀般纳税⼈，截⽌到开始试点当⽉⽉初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科⽬下增设“增值税留抵税额”明细科⽬。开始试点当⽉⽉初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科⽬，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科⽬。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的⾦额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科⽬，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科⽬。“应交税费——增值税留抵税额”科⽬期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项⽬或“其他⾮流动资产”项⽬列⽰。
三、取得过渡性财政扶持资⾦的会计处理试点纳税⼈在新⽼税制转换期间因实际税负增加⽽向财税部门申请取得财政扶持资⾦的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计
能够收到财政扶持资⾦时，按应收的⾦额，借记“其他应收款”等科⽬，贷记“营业外收⼊”科⽬。待实际收到财政扶持资⾦时，按实际收到的⾦额，借记“银⾏存款”等科⽬，贷记“其他应收款”等科⽬。
四、增值税税控系统专⽤设备和技术维护费⽤抵减增值税额的会计处理
(⼀)增值税⼀般纳税⼈的会计处理按税法有关规定，增值税⼀般纳税⼈初次购买增值税税控系统专⽤设备⽀付的费⽤以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科⽬下增设“减免税款”专栏，⽤于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。企业购⼊增值税税控系统专⽤设备，按实际⽀付或应付的⾦额，借记“固定资产”科⽬，贷记“银⾏存款”、“应付账款”等科⽬。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科⽬，贷记“递延收益”科⽬。按期计提折旧，借记“管理费⽤”等科⽬，贷记“累计折旧”科⽬；同时，借记“递延收益”科⽬，贷记“管理费⽤”等科⽬。企业发⽣技术维护费，按实际⽀付或应付的⾦额，借记“管理费⽤”等科⽬，贷记“银⾏存款”等科⽬。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科⽬，贷记“管理费⽤”等科⽬。
(⼆)⼩规模纳税⼈的会计处理
按税法有关规定，⼩规模纳税⼈初次购买增值税税控系统5
专⽤设备⽀付的费⽤以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科⽬。企业购⼊增值税税控系统专⽤设备，按实际⽀付或应付的⾦额，借记“固定资产”科⽬，贷记“银⾏存款”、“应付账款”等科⽬。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科⽬，贷记“递延收益”科⽬。按期计提折旧，借记“管理费⽤”等科⽬，贷记“累计折旧”科⽬；同时，借记“递延收益”科⽬，贷记“管理费⽤”等科⽬。企业发⽣技术维护费，按实际⽀付或应付的⾦额，借记“管理费⽤”等科⽬，贷记“银⾏存款”等科⽬。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科⽬，贷记“管理费⽤”等科⽬。“应交税费——应交增值税”科⽬期末如为借⽅余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项⽬或“其他⾮流动资产”项⽬列⽰；如为贷⽅余额，应在资产负债表中的“应交税费”项⽬列⽰。

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