节税攻略：针对⼈⼒资源外包的计税⽅法选择（附实操案例）
1、案例背景
领结婚证需要党校学员自我鉴定上海A⼈⼒资源服务有限公司(以下简称”A⼈⼒公司”)，2019年5⽉与上海B⾷品制造公司(以下简
称”B⾷品公司”)签订员⼯招聘服务合同，并代B⾷品公司缴纳员⼯社会保险业务。
2019年6⽉，B⾷品公司将招聘服务费10万元，社会保险费⽤50万元，两项业务合计60万元对公
转账到A⼈⼒公司银⾏账户中。A⼈⼒公司当⽉取得进项税额0.4万元。
A⼈⼒公司应该选择⼀般计税⽅法，还是简易计税⽅法？
2、计税⽅法分析
1. 提供⼈⼒资源外包可以选择的计税⽅法
根据<；财政部国家税务总局关于进⼀步明确全⾯推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通
⾏费抵扣等政策的通知> 财税〔2016〕47号⽂件的有关规定：
纳税⼈提供⼈⼒资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委
托代为向客户单位员⼯发放的⼯资和代理缴纳的社会保险、住房公积⾦。
向委托⽅收取并代为发放的⼯资和代理缴纳的社会保险、住房公积⾦，不得开具增值税专⽤发
票，可以开具普通发票。
⼀般纳税⼈提供⼈⼒资源外包服务，可以选择适⽤简易计税⽅法，按照5%的征收率计算缴纳增
值税。
1).⼀般纳税⼈提供⼈⼒资源外包服务
⼀般计税法：
应纳增值税额=(取得的全部价款和价外费⽤-代客户发放的⼯资和社保公积⾦)/(1+6%)*6%-进项
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简易计税法：
应纳增值税额=(取得的全部价款和价外费⽤-代客户发放的⼯资和社保公积⾦)/(1+5%)*5%
2) .⼩规模纳税⼈提供⼈⼒资源外包服务
应纳增值税额=(取得的全部价款和价外费⽤-代客户发放的⼯资和社保公积⾦)/(1+3%)*3%
2.⼀般or简易计税⽅法，企业如何选择？
设：
⼀般纳税⼈取得的全部价款和价外费⽤=A；
代客户发放的⼯资和社保公积⾦=B；
⼀般纳税⼈可取得进项税额=C；避税方法
⼀般计税⽅法：
应纳增值税额=(A-B)/(1+6%)*6%-C
简易计税⽅法：
应纳增值税额=(A-B)/(1+5%)*5%
令两者相等：
(A-B)/(1+6%)*6%-C=(A-B)/(1+5%)*5%
C=0.898%(A-B)
（1）如果A⼈⼒公司是⼩规模纳税⼈，则应纳增值税额=
(60-50)/(1+3%)*3%=0.29万元
（2）如果A⼈⼒公司是⼀般纳税⼈
⼀般计税⽅法下：
应纳增值税额=(60-50)/(1+6%)*6%-0.4=0.17万元
新车购置税怎么算简易计税⽅法下：
应纳增值税额=(60-50)/(1+5%)*5%=0.48万元
3、节税分析
通过以上案例分析，得出如下结论：
1. ⼩规模纳税⼈由于没有可以选择的适⽤计税⽅法，所以只适⽤3%的征收率计算缴纳增值税。
2. ⼀般纳税⼈由于有⼀般计税⽅法与简易计税⽅法的选择，因此，当⼈⼒资源公司取得的进项税额占销售额的⽐例⼤于0.898%时，公司选择⼀般计税⽅法对公司增值税最节税；
反之，选择简易计税⽅法对公司增值税最节税，等于0.898%时，选择⼀般计税⽅法与简易计税⽅法没有区别。
参考⽂件：
<；财政部国家税务总局关于进⼀步明确全⾯推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通⾏费抵扣等政策的通知> 财税〔2016〕47号
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