研究开发费核算方法
一、会计科目设置
（一）单独设立“研发支出”明细账，设五级明细科目核算研究开发费用。其中：
一级科目：“研发支出”；
二级明细科目：按研发项目是否资本化可设为“研发支出—资本化支出”、“研发支出—费用化支出”；
三级明细科目：按研发项目可设为“研发支出—资本化支出—XX项目（或项目编号）”、“研发支出—费用化支出—XX项目（或项目编号）”；
注：“XX项目（或项目编号）”应与立项审批表上的项目名称或编号保持一致。
四级明细科目：按每个费用化项目涉及的费用类型可设为“研发支出—资本化支出—XX项目（或项目编号）—人员人工等八项研发费用”、“研发支出—费用化支出—XX项目（或项目编号）—人员人工等八项研发费用”；
注：人员人工等八项研发费用包括：人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用和其他费用
五级明细科目：按人员人工等八项研发费用支出核算内容，可设为“研发支出—资本化支出—XX项目（或项目编号）—人员人工等人员人工等八项研发费用—XX支出等”、“研发支出—费用化支出—XX项目（或项目编号）—人员人工等人员人工等八项研发费用—XX支出等”。
注：五级科目核算内容可参考下表：
四级科目 | 五级科目明细 | 五级科目核算内容 | 备 注 |
人员人工 | 工资 | 含工资、奖金、补贴、津贴等 | 研发费加计扣除项目 |
工资附加费 | 含福利费、工会经费、教育经费等 | ||
社保支出 | 为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金 | 研发费加计扣除项目 | |
其他 | |||
直接投入 | 材料 | 原材料、辅助材料等 | 研发费加计扣除项目 |
燃料、动力 | 研发费加计扣除项目 | ||
设备租赁费 | 专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费 | 研发费加计扣除项目 | |
模具、工艺装备制造费 | 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费 | 研发费加计扣除项目 | |
设备运行维护费 | 专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用 | 研发费加计扣除项目 | |
测试费 | 不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费 | 研发费加计扣除项目 | |
低值易耗品 | |||
折旧费用与长期待摊费用 | 仪器 | 为执行研究开发活动而购置的仪器、设备所计提折旧（不含与生产混用的仪器、设备折旧） | 研发费加计扣除项目 |
设备 | 研发费加计扣除项目 | ||
房屋 | 研究开发项目在用建筑物的折旧费用 | ||
长期待摊费用摊销 | 研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的摊销费用 | ||
设计费用 | 新产品设计费 | 研发费加计扣除项目 | |
新工艺设计费 | 研发费加计扣除项目 | ||
装备调试费 | |||
无形资产摊销 | 软件 | 研发费加计扣除项目 | |
专利权 | 研发费加计扣除项目 | ||
非专利技术 | 研发费加计扣除项目 | ||
委托外部研究开发费用 | 研发费加计扣除项目 | ||
其他费用 | 研发成果鉴定费 | 研发成果论证、鉴定、评审、验收费用 | 研发费加计扣除项目 |
技术图书资料费 | 研发费加计扣除项目 | ||
勘探现场试验费 | 研发费加计扣除项目 | ||
资料翻译费 | 研发费加计扣除项目 | ||
其他费用 | 差旅费、办公费、通行费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等 | ||
（二）在“管理费用”科目下设五级明细科目，归集研究开发费用
具体为：管理费用-研究开发费- XX项目（或项目编号）—人员人工等人员人工等八项研发
费用—XX费用。
(三) 研发支出账簿设置要求
应设置研发支出明细账和分项目研发支出多栏式明细账。
具体格式为：
研发支出明细账
201X年 | 凭证字号 | 摘要 | 借方 | 贷方 | 方向 | 余额 | A项目 | B项目 | …… | N项目 | |
月 | 日 | ||||||||||
XX项目（或项目编号）研发支出多栏式明细账
201X年 | 凭证字号 | 摘要 | 借方 | 贷方 | 方向 | 余额 | 工资 | 工资附加费 | 社保支出 | 材料费 | 燃料动力 | 设备租赁 | 模具、工艺装备制造费 | 设备运行维护费 | 测试费 | …… | 其他费用 | |
月 | 日 | |||||||||||||||||
注：“XX项目（或项目编号）研发支出多栏式明细账”按5级明细科目设置
二、会计核算
（一）区分研发支出费用化与资本化
企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产。具体为：
1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。
2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
即企业能够说明其开发无形资产的目的。
3、无形资产产生经济利益的方式。
无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。
4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。
企业能够证明可以取得无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。企业自有资金不足以提供支持的，应能够证明存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构声明愿意为该无形资产的开发提供所需资金等。
5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应当计入当期损益。
（二）基本会计分录
1、分公司
所实施研发项目发生的研究开发费用，不满足资本化条件的，在费用发生时：
研发支出科目 借：研发支出—费用化支出—XX项目（或项目编号）—人员人工等八项研发费用—XX费用
贷：应付职工薪酬、存货、累计折旧、货币资金等对应科目
月末，将研发支出通过内部银行转入机关
借：内部银行
贷：研发支出—费用化支出—XX项目（或项目编号）—人员人工等八项研发费用—XX费用
2、机关
机关承担研发项目发生的研究开发费用，不满足资本化条件的，在费用发生时：
借：研发支出—费用化支出—XX项目（或项目编号）—人员人工等八项研发费用—XX费用
贷：应付职工薪酬、存货、累计折旧、货币资金等对应科目
月末收到分公司转入研发支出时
借：研发支出—费用化支出—XX项目（或项目编号）—人员人工等八项研发费用—XX费用
贷：内部银行存款
月末将分公司及在机关核算研发项目由“研发支出”贷方转入“管理费用”借方时：
借：管理费用-研究开发费-XX项目（或项目编号）—人员人工等八项研发费用—XX费用
贷：研发支出—费用化支出—XX项目（或项目编号）—人员人工等八项研发费用—XX费用
（三）研发支出各费用日常核算流程及要求
各项目组按计划实施研发活动，各部门应做好以下日常研发活动的记录和核算工作:
1、研发人员工资、社保及三项经费
1.1按研发项目由项目组指定专人登记考勤记录,并由项目负责人签字确认；每月X日前由各项目负责人向人事部门报送考勤记录；人事部门根据考核情况，按项目编制研发人员工资表，并向财务部报送研发人员工资表和考勤记录复印件；财务人员根据人事部门提供的工资表和考勤记录复印件，进行账务处理。
注1：研发人员当月参与多个研发项目的，人事部门在编制研发人员工资表时，以研发项目组的考勤记录为准，将其当月工资按考勤记录分配到参与的项目中。分配比例为：各研发项目参与天数/本月参与研发活动总天数。
该人员的社保支出也按这个比例在研发项目中进行分配。
注2：立项后需要有新的研发人员进入研发小组的，应由项目组负责人向研究院提出申请；获得批准后，由人事部门及时办理岗位调动（变更）手续。
注3：研发人员计提工资与考核工资的差额调整，应编制补提工资计算表。
注4：研发人员社保及三项经费支出，应由财务部门编制计提明细表。
1.2会计分录：
按预算计提工资和三项经费时：
借：研发支出-费用化支出-XX项目（或项目编号）-人员人工-工资等支出
贷：应付职工薪酬-工资等支出
此凭证附件为：预提工资及三项经费明细表，包括管理人员、生产人员与研发人员；明细表中要注明研发项目名称或编号。
按规定比例计提社保时
借：研发支出-费用化支出-XX项目（或项目编号）-人员人工-社保支出
贷：应付职工薪酬-社保支出
注：此凭证附件为：社保计提明细表，包括管理人员、生产人员与研发人员；明细表中要注明研发项目名称或编号。
经考核计算应发放的工资时，按差额予以补提工资及三项经费（少提为正数、多提为负数）
借：研发支出-费用化支出（资本化支出）-XX项目（或项目编号）-人员人工-工资等支出
贷：应付职工薪酬-工资等支出
注：此类记账凭证建议单独编制，其附件为：补提工资及三项经费计算表（表中要包括研发项目的预提工资及三项经费、考核工资与补提工资及三项经费）、研发人员工资表（以研发项目为单位，按考核的应发工资编制）。
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