第15讲_无形资产的确认和初始计量,内部研究开发支出的确认和计量
第五章无形资产
本章内容导读
一一、无形资产的定义与特征
第一节无形资产的确认利初始计S
二、无形资产的内容
三、无形资产的确认条件
1四、无形资产的初始计量
第二节内部研究开发支出的确认和计量
1一、研究阶段和开发阶段的划分
二、开发阶段有关支出资本化的条件
三、内部开发的无形资产的计量
1四、内部研究开发支出的会计处理
Γ一、无形资产后续计量的原则
第三节无形资产的后续「计・
二、使用寿命有限的无形资产
-三、使用寿命不确定的无形资产
一一、无形资产的出售
第四节无形资产的处置-
二、无形资产的出租
-三、无形资产的报废
本章考情分析
本章属于比较重要章节，主要考点包括：（1）无形资产的初始计量；（2）内部研究开发支出的会计处理;（3）无形资产的后续计量：（4）无形资产的处置等。本章近三年考题题型均为客观题，分值在2分左右。2023年本章教材内容基本没有变化。
第一节无形资产的确认和初始计量
一、无形资产的定义与特征
无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有以下特征：
（-）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；
（二）无形资产不具有实物形态；
（三）无形资产具有可辨认性；
（四）无形资产属于非货币性资产。
二、无形资产的内容
无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
三、无形资产的确认条件
无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认。
（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；
（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。
【提示】企业内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠计量，不作为无形资产确认。
四、无形资产的初始计量
（一）外购的无形资产成本
1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定
用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括：
（I）使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用；
（2）测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。
但下列各项不包括在无形资产的初始成本中：
（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；
（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
【提示】
在形成预定经济规模之前发生的初始运作损失，以及在无形资产达到预定用途之前发生的其他经营活动的支出，如果该经营活动并非是无形资产达到预定用途必不可少的，则有关经营活动的损益应于发生时计入当期损益，而不构成无形资产的成本。
【教材例5-1］因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高20怆销售利润率增长15%。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为300万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费用5万元，款项已通过银行转账支付。
分析：（1）甲公司购入的专利权符合无形资产的定义，即甲公司能够拥有或者控制该项专利技术，符合可辨认的条件，同时是不具有实物形态的非货币性资产。
（2）甲公司购入的专利权符合无形资产的确认条件。首先，甲公司的某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，甲公司使用了该项专利技术，预计甲公司的生产能力比原先提高20%,销售利润率增长15%,即经济利益很可能流入；其次，甲公司购买该项专利权的成本为300万元，另外支付相关税费和有关专业服务费用6万元，即成本能够可靠计量。由此，符合无形资产的确认条件。
无形资产初始计量的成本=300+1+5=306（万元）。
甲公司的账务处理如下：
借：无形资产——专利权    3060000
贷：银行存款    3060000
2.购买的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。购买价款的现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。
【教材例5—2】20X5年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知5年期5%利率，其年金现值系数为4.3295）。
甲公司的有关计算及账务处理如表5-1所示。
表5-1    未确认的融资费用金额    单位：万元
年份
融资余额
利率
本年利息融资余额X利率
付款
还本付款-利息
未确认融资费用
上年余额-本年利息
0
865.90
134.10
研发支出科目
1
709.20
0.05
43.30
200.00
156.70
90.80
2
544.66
0.05
35.46
200.00
164.54
55.34
3
371.89
0.05
27.23
200.00
172.77
28.11
1
190.48
0.05
18.59
200.00
181.41
9.52
5
0.00
0.05
9.52
200.00
190.48
0.00
合计
134.10
1000.00
865.90
无形资产现值=200X4.3295=865.9（万元）
未确认的融资费用=I000-865.9=134.1（万元）
借：无形资产一一商标权    8659000
未确认融资费用    1341000
贷：长期应付款    10000000
20X5年年底付款时：
借：长期应付款    2000000
贷：银行存款    2000000
借：财务费用    433000
贷：未确认融资费用    433000
【板书】
未确认融资费用


20X6年年底付款时：
2000000
2000000
354600
354600
借：长期应付款
贷：银行存款
借：财务费用
贷：未确认融资费用
（以后年度略）
（二）投资者投入的无形资产成本
投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本。如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账。
（≡）通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产成本（略，参考第18章和第19章）
（四）通过政府补助取得的无形资产成本（略，参考第17章）
（五）土地使用权的会计处理
企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：
1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（开发成本）。
2.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。
【提示】
企业改变土地使用权的用途，停止自用将其用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。
（六）企业合并中取得的无形资产成本（略，参考第26章）
第二节内部研究开发支出的确认和计量
一、研究阶段和开发阶段的划分
（"）研究阶段
研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期战益。
（二）开发阶段
企业如果能够证明开发阶段发生的有关支出满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产的成本；若不符合其定义及相关确认条件，应当予以费用化计入当期损益。

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