如何掌握现金流量表的编制?(1-9合辑)
如何掌握现金流量表的编制？（1-9合辑）
行走的审计汪陪伴你的又一天
很幸运遇见你：
今天得空，把现金流量表编制系列1-9合并在一起，呈现给大家，方便阅读。
01
我们遇到过很多中小企业财务，审计前要求提供资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益表。但大部分财务，都只能提供资产负债表和利润表。
在小规模的公司中，资产负债表和利润表确实较为重要；但当规模较大时，财务中基础数据要求就会提高；一些巨无霸公司，比如阿里，单是财务分析，就分很多细类。
作为财务相关人员，编制现金流量表是建议掌握的技能之一。如何根据公司财务数据，编制现金流量表？
实务中，编制的难处主要在于：
1.如何准确区分现流表的结构和各项目的定义；
2.如何准确解读现流表的经济意义；
3.明白资产负债表、利润表和现流表三表之间的密切联系；
4.准确处理相应业务在现流表中应如何反映。
编制前，需要获取什么资料？
研发支出科目1.财务数据：包括资产负债表、利润表、科目余额表、往来余额表、明细账和具体记账凭证；
2.对一些非常规业务，需获取和业务相关的进一步资料，直到足以判断现流的性质。
02 销售商品、提供劳务收到的现金
销售商品、提供劳务，是一般企业经营中，最常见的业务之一。如果公司财务软件系统未进行初始化设置，或公司在记账时，未录入对应现金流量表项目，要逐笔去编制该项目的现流，难度很大。因此我们一般采用间接法来编制。
销售商品、提供劳务收到的现金，需要从收入、应收票据、应收账款和预收账款中去寻并筛查。按照间接法来编制，基本思路如下所示：
第一部分为利润表的内容；第二部分取自资产负债表，第三部分系根据业务实质进行的特殊调整，最后得到的数字，大致能反映企业销售收到的现金。
调整项目是如何引起的？原本我们假设：
① 确认收入时：
借：应收账款/应收票据
贷：主营业务收入
贷：应交税费-增值税-销项税
② 收款时：
借：银行存款
贷：应收账款/应收票据
注：也有可能收款在先，收入确认在后，此处就须先确认预收账款，然后再结转收入。
如果公司的业务始终严格遵循上述借贷，则不存在调整项。但业务远比理论复杂。
假设公司将应收账款直接冲抵和该单位的应付账款，在抓取应收账款期初-期末时，该项就会导致：应收账款期初-期末的差额，无法准确反应本期钆差所得销售商品收到的现金。
其他调整项目，都是类似原因。当应收账款、预收账款、应收票据入账，对方科目并非收入时，我们抓取资产负债表中期初期末的钆差项，无法真实反映销售上收到的现金。
03 购买商品、接受劳务支付的现金
购买商品、接受劳务支付的现金，也是一般企业常见业务之一，需要从成本、应付票据、应付账款和预付账款中去寻。按照间接法来编制，基本思路如下所示：
第一部分为利润表的内容；第二部分取自资产负债表，第三部分系根据业务实质进行的特殊调整，最后得到的数字，大致能反映企业购买商品等所支付的现金流。
采用间接法编制，思路和上述销售商品、提供劳务收到的现金，基本一致。来说一下调整项目：
1.应收账款冲抵应付账款
2.应收票据背书
3.成本中非付现或不在此反映项：
①折旧和摊销
②职工薪酬
③租赁支出
1和2，同时影响销售和采购的现流，影响效果是同减。设定一个极端案例：
公司本期销售给A公司100万元（含税），同时向A公司采购100万元（含税），后续两方债权债务抵消。如果不考虑应收账款冲抵应付账款，抓取利润表和资产负债表的数字，会反映出：
销售商品、提供劳务收到的现金：100万元
购买商品、接受劳务支付的现金：100万元
和实际不符，这就是为什么我们在编制过程中，必须考虑特殊项目的调整。这是重点，也是难点。
购买商品、接受劳务支付的现金，和销售商品、提供劳务收到的现金相比，颇为重要。
收入，落袋为安，钱在公司账上，总体来说比较安全。如果对收入，就现金流量表而言，销售部分的现流仍会体现，最终还是要通过钱出去，从而达到不利企图。
所以，对于购买商品、接受劳务支付的现金，如果有一定的账务基础：财务软件中能较为容易到某个科目的对方科目统计。我们建议采用直接法编制，再和间接法编制的结果，相互印证，从而可到一些异常的蛛丝马迹。
从上表不难发现，相比间接法，直接法编制更困难，工作量也大。但在实务中，采用两种方法去编制，能够更好地将往来、存货和成本串联起来。
如何对两者之间的关系进行印证？
其中：成本中非付现或不在此反映项：
①折旧和摊销
②职工薪酬
可与下述数据进行印证：
成本中折旧和摊销=本期计提的所有折旧和摊销-销售管理研发费用中的折旧、摊销
成本中职工薪酬=本期计提的职工薪酬-销售管理研发费用中的薪酬
其中：期初应付职工薪酬+本期计提-本期支付=期末应付职工薪酬
上述公式背后的实际意义，请戳：企业经营必须支出之薪酬和税费的审计探讨—菜鸟的审计入门之路(四)
移动公式后：
本期计提的职工薪酬=本期支付给职工以及为职工支付的现金+应付职工薪酬本期净增加额（期末-期初）
我们会发现，有借必有贷，借贷必相等背后的世界，很奇妙。这让有些低端的财务，无法逃过分析者的双眼。因为各个科目之间，都存在巧妙的联系，这也要求公众公司在披露财务数据时，注意各数据的前后一致性。
04 收到的税费返还
收到的税费返还，主要反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、所得税等。
实务中最常见的税费返还，分别为：
1.出口退税；增值税即征即退；
2.多预缴的企业所得税返还
3.根据税收优惠政策收到的土地使用税、房产税返还
上述税费返还，部分是因为多缴纳而退回，最常见于多预缴的企业所得税返还。所得税一般按季度预缴，在次年5月汇算清缴后，多退少补。一般情况下，由于短时间缴费错误退回，并不具有现实意义，通常不予以反映。
同时根据地方优惠政策，给予企业土地使用税和房产税返还，一般返还比例在50%左右。该部分返还也作为收到的税费返还列示。
我们可从哪些地方寻这些项目的踪迹？
1.其他应收款-出口退税，公司如果存在外销，就需要考虑是否收到出口退税；
2.应交税费-企业所得税：在该明细账中，可以看到预缴所得税的返还，通常入账时间在每年5月份，也有可能6月份；
3.在应交税费-其他税种、其他收益、营业外收入-税费返还或政府补助中，查看是否有收到税局返还的税金。

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