高新技术企业研发费用账务处理研究
高新技术企业研发费用账务处理研究
V
V林倩雅
高新技术企业的一个显著特点是知识、技术要素的密集性和依赖性。2021年，我国高新技术企业数量达到33万家，研发投入占全国企业投入的70%，上交税额达到2.3万亿元。高新技术企业在日常管理中，研发费用的管理是一项重要内容，做好账务处理工作，一方面能减少成本风险、税务风险，保证企业内部财务的稳定性；另一方面能增强企业的综合实力，更好地适应市场竞争。依据相关法律和政策，我国高新技术企业可享受一定的税费减免，既能减轻企业的资金压力，又能激发企业的创新能力。本文结合实际，探讨了高新技术企业研发费用的账务处理要点，针对存在的问题提出解决对策。
一、高新技术企业研发费用规定与税收优惠
研发支出科目（一）研发费用规定
国家对于高新技术企业的认定有严格的条件。单纯从会计角度看，企业近1年销售收入与研发费用的比例要满足表1的要求。而且，研发费用总额发生在我国境内，那么在全部研发费用总额中的占比不低于60%。高新技术企业在运营管理中，每年都要上报年度报告，涉及经营收入、科技人员、知识产权、研
发费用等内容。可见，研发费用属于重点管理与核查对象。
表1 高新技术企业关于研发费用的规定
序号近1年销售收入（亿元）研发费用比例（%）
1≤0.5≥5
20.5—2.0≥4
3≥2.0≥3
（二）研发费用的构成
国际会计准则委员会（IASC）制定的《国际会计准则第9号——研究和开发费用》中规定，研发活动的成本包括：①以职工薪资为代表的人事费用；②材料成本费用，已消耗的劳务费用；③设备与设施在使用维护期间产生的折旧费；④制造费用；⑤其他。国内结合高新技术企业的生产特点，将研发费用划分为8大类。①人员人工费，一方面是企业为研发人员支付的工资，缴纳的社会保险、住房公积金等；另一方面是针对外聘研发人员，所提供的劳务费用。②直接投入费，是企业在科研开发工作中实际发生的相关支出。③仪器、设备、建筑物等，在研发过程中使用，所产生的折旧费用、长期待摊费
用。④软件、知识产权、非专利技术等无形资产，在使用过程中的摊销费用。⑤设计费用，新产品、新工艺不同，在构思、设计过程中也会产生相应的费用。⑥装备调试费用与试验费用，是在工装准备过程中研发的费用。⑦委托外部研究开发费用。⑧其他费用。
（三）税收优惠
在国家层面，国务院印发的《关于加快科技服务业发展的若干意见》中，为高新技术企业提供的税收优惠包括：①征收企业所得税时，减按15%的税率征收；
②确认为研发费用后，所得税可以加计扣除；③技术开发、转让、咨询相关的合同，按照规范登记后可以免征营业税。在地方层面，不同地区的实际情况稍有不同。
二、高新技术企业研发费用账务处理存在的问题
（一）相关政策了解不清
国民经济不断发展，财税政策也是动态变化的。在高新技术企业内，部分会计人员对相关政策不了解，没有及时学习最新的财税知识和法规，进而影响实务处理。例如，加计扣除的研发费用，高新技术企业认定条件中的研发费用，会计人员对两者区分不准确，导致研发费用的归集、处理不规范。如此一来，影响企业的资格评定，影响税收优惠等政策的享受。
（二）加计扣除资料不全
会计人员自身的专业知识掌握不足，对于研发费用账务处理的政策要求不熟悉，而且实际工作中与研发部门的沟通较少。在此影响下，企业在研发活动中，
没有对研发项目进行立项，或者立项文件不够全面详细，没有明确项目的研发目标、周期、方案和人员等。如此一来，企业的研发活动具有盲目性，会计人员并不能随时了解项目研发进展，对研发费用的分配不合理。税务部门审查企业的科研项目资料时，因这些资料准备不全，不符合政策法规的要求，那么企业就无法享受到研发费用加计扣除的税收优惠。
（三）研发阶段划分不明
《企业会计准则第6号——无形资产》中规定“高新技术企业在项目研发中，要明确区分研究阶段、开发阶段”，即研究支出、开发支出是相互独立的。另外，并非开发阶段的所有支出均是无形资产，而是要满足一定的条件。在实际执行时，企业的研发活动复杂，各种要素相互交织，相关条件的设置既有定性指标，也有定量指标，对企业的主观判断能力有较强的依赖性。会计人员预判研发项目是否符合资本化条件，区分研究阶段与开发阶段，是一个非常困难的问题。正因如此，部分企业对利润进行人为调控。例如，将研究支出费用资本化，通过减少当期的费用化支出，来增加企业的利润。或者将开发支出费用化，通过增加当期的费用化支出，获得更大幅度的税收优惠。
（四）项目成本归集困难
面对激烈的市场竞争，高新技术企业为了抢占市场、增强综合实力，存在多个研发项目同时进行的情况。在会计工作中，将研发费用、生产费用、管理费用等混为一谈，导致项目成本归集困难。按照规范要求，企业需根据研发项目的实际情况，对研发费用进行单独归集，然而实际操作中不少企业忽视了日常归集，而是临时拼凑出研发费用。如此操作，虽然账面上的研发费用比例符合要求，但实际上不能真实反映研发项目的成本，一方面为成本管控带来不利影响，另一方面为研发费用加计扣除税收优惠上带来风险。
（五）会计核算体系不全
在过去，企业认为会计人员的职能就是记账和报账，只是简单的数据记录、分析和存储。久而久之，会计人员的专业技能下降，无法对研发费用进行合理归集；甚至在会计处理时，没有设置“研发支出”科目，相应的核算工作缺失。受此影响，企业的会计核算体系不全，对于生产经营费用与研发费用无法做到准确区分，这就会影响企业对相关税收优惠的享受，以及相关有利政策的扶持。
（六）会计人员素质不足
新时代背景下，高新技术企业经营发展的内外部环境改变，尤其是信息技术在企业管理中的应用，对
会计人员提出了更高的要求。企业的研发费用账务处理复杂，要求会计人员具备财务分析能力、预测能力、风险防范能力和信息技术应用能力。然而实际情况中，会计人员的素质不足，主要体现在以下几个方面：一是会计人员对企业的研发项目了解不足，没有参与研发全过程，实务处理中容易出现差错；二是会计人员自身的知识、能力、素养不足，企业忽视人才培养工作，导致会计人员不满足岗位工作需求。
三、高新技术企业研发费用账务处理的解决对策
（一）学习把握相关政策
会计人员是研发费用账务处理的重要主体，学习把握相关政策，是进行账务处理的基础。第一，树立终身学习的理念，关注国家宏观政策的变动，关注经济法规的变化，关注高新技术企业认定的最新要求，了解国家对此类企业的扶持情况，以确保企业获得收益的最大化。第二，针对企业所得税加计扣除中的研发费用、高新技术企业认定条件中的研发费用，会计人员要正确区分，其中后者的范围更加广泛，内容上有一定区别，这是正确归集研发费用的关键。例如，高新技术企业认定条件中的研发费用，包括不动产的租赁费、建筑物的折旧费等；而加计扣除中的研发费用不包括这些项目。
（二）备齐费用备查资料
财税〔2018〕第23号文中规定：享受优惠政策的企业，完成年度汇算清缴，应对相关资料进行整理备齐，以方便税务机关进行核查，看企业是否满足研发费用计价扣除的条件要求。具体来看，这些备查资料包括：①研发项目计划书；②立项文件；③参与研发工作的人员名单；④研发项目合同；⑤用于研发活
动的费用分配说明；⑥研发费用决算表；⑦研发费用分摊明细表；⑧收益分享情况等。高新技术企业应及时、准确、完整地备好这些资料。
（三）合理划分研发阶段
研发费用的资本化与费用化，两者采用不同的会计处理方法，会影响企业的资产和税收优惠情况。其中，研发费用的资本化，能提高无形资产的价值，增强企业的研发创新能力；研发费用的费用化，有助于企业更好地享受税收优惠。为此，高新技术企业在研发活动中，应严格执行会计准则，对项目的研究阶段、开发阶段进行准确划分，反映出真实的财务状况和当期利润，保证无形资产的入账价值，以提供可靠的会计信息。
（四）科学分摊研发费用
因客观原因多个研发项目同步进行，此时应按照不同的项目，分别归集加计扣除的研发费用。换言之，
每个研发项目与研发费用要一一对应，实现合理分配，编制分配表，并提供费用归集的证明材料。例如，研发过程中消耗的材料，应以材料出库单为准进行分摊；研发人员的薪酬，应以研发占用工时比例为准编制工资分配表；折旧、燃料等间接费用，以设备运行时间或人工工时为准进行分配。
（五）完善会计核算体系
企业在研发费用的账务处理上，如果出现归集、计算不准确的情况，税务机关有权进行调整，这会影响企业的税前加计扣除额。因此，企业必须有完善的会计核算体系，保证账务处理的真实性、准确性，才能避免这一情况发生。具体操作上，一是利用财务软件设置一级科目“研发支出”，用于归集研发费用；设置二级、三级科目，用于税前加计扣除和辅助核算。二是企业的财务部门与研发部门应加强沟通，对研究支出、开发支出进行明确划分；涉及多项目的还要进行费用分配。三是按照税法要求，编制研发支出的辅助台账，以便税务部门检查。
（六）提升人员综合素质
会计人员是研发费用账务处理的主体，提升会计人员的综合素质，才能保证账务处理质量。一是学习相关政策和会计准则，对政策和准则灵活运用，实现企业利益的最大化。二是会计人员要参与到项目研发过程中，全面掌握研发信息，为账务处理打下基础。三是从理论知识、专业技能、道德素养等方面进行培养，适应新形势下的账务处理要求。
四、典型案例分析
以某国土资源测绘院为例，其注册资本500万元，承担行政区域内征用地测量、宗地测量、建设用地勘测定界测量等日常测绘工作；承担城镇地籍基础数据的管理和更新，做好测绘成果的管理和服务工作；承担违法监察测量、房屋拆迁详查工作等。
（一）研发费用的归集
该测绘院既属于测绘类高新技术企业，同时也是事业单位。在“事业支出”一级科目下，设置“办公费”“水电费”“通信费”等研发支出二级科目，二级科目下设置“研发项目”“2021RD01”“2021RD02”等三级科目，实现研发费用的自动归集。
（二）研发费用的账务处理
1.办公用品采购
测绘院于2021年5月采购办公用品5000元，其中2000元用于工程部，1000元用于项目部，2000元用于其他部门。月末会计处理时，会计分录如下：借：事业支出—办公费用—工程部  2000
—项目部  1000
—其他部门  2000
贷：银行存款  5000
2.研发费用分摊
测绘院2021年5月共有两个研发项目RD01、RD02，耗费人工工时分别是300 h、200 h，分摊后的会计处理如下：
借：事业支出—研发费用—2021RD01—直接投入—材料  1800
—2021RD02—直接投入—材料  1200
贷：事业支出—办公费用—工程部 2000
—项目部 1000
3.职工工资支付
测绘院在月末支付项目部职工工资5万元，而核算条例中要求当月发生的工薪支出要按照人工工时在研发项目中分摊。基于此，先进行如下会计处理：借：事业支出—职工工资—项目部  5万元
贷：银行存款  5万元
再进行如下会计处理：
借：事业支出—研发费用—2021RD01—人员人工  3万元
—2021RD02—人员人工  2万元
贷：事业支出—职工工资—项目部  5万元
五、结语
高新技术企业在项目研发过程中，做好账务处理工作至关重要。本文详细介绍了企业研发费用账务处理的问题和解决对策，希望为实际工作开展提供参考，减轻企业的资金压力，激发创新能力，推动企业健康发展。
（作者单位：浙江祥丰新材料科技有限公司）
财务精细化管理的思考——以M公司财务精细化管控模式为例
V
V唐琪
M公司部署在“十四五”期间开展财务精细化管理专项工作，践行精细化管理理念，强化系统思维，以“精细、精准、精益”为标准，通过预算管控、标准化建设、资金管理、财务共享等手段，夯实管理基础，促进管理提升，增强机制活力、赋能高质量发展。本文以M公司财务精细化管理实践为例，探讨财务精细化管控路径。
本文结合M公司财务精细化管理实践，重点对财务精细化管理实践过程进行梳理分析，探寻财务精细化管理方式，进一步满足单位发展需要，提高财务对单位发展的支撑作用。
一、财务精细化概念
（一）精细化管理
精细化管理是一种管理理念，是社会化分工到一定阶段的必然产物，它强调管理责任的落实，通过将企业管理责任具体化、明确化、标准化，将每一项工作进行逐级分解、细化、落实，从而保障每一个环节高效顺利完成，提升企业整体员工执行力。
（二）财务精细化管理
近年来，随着我国经济发展方式转变、供给侧结构性改革推进、国有企业改革深化，对提高单位内部信息质量，提升单位管理水平和价值创造能力，推动经济转型升级提出了更高要求。财务职能也需要随之从“交易处理型”向“决策支持型”不断转变。面对日趋复杂的经济业务与形势，财务领域逐渐成为精细化管理理论的一项重要应用场景，在增强财务管理能效方面发挥着日趋重要的作用。财务精细化管理主要是指以管理会计工具为抓手，以信息化建设为手段，对财务流程和制度进行细化、量化，从而进行全面的财务管理事宜，促进企业高质量发展。
二、财务精细化管理必要性
财务精细化管理是精细化在财务领域的重要运用，是一种重要的管理手段；同时，财务精细化管理也是一种理念，它将精细化融入企业日常工作中，形成一种企业文化，进一步规范管理流程、加强风险防控、提高工作效率、增强企业效益，推动企业

版权声明：本站内容均来自互联网，仅供演示用，请勿用于商业和其他非法用途。如果侵犯了您的权益请与我们联系QQ:729038198，我们将在24小时内删除。