192大众商务2018年9月23日，吉林省高新技术企业认定管理工作办公室《关于取消长春长生生物科技有限责任公司高新技术企业资格的公告》 （吉高字〔2018〕12号）决定，从2017年度起取消长春长生生物科技有限责任公司高新技术企业资格，随后税务部门追缴自2017年度起因取消高新技术企业税收优惠而不缴，少缴企业所得税及滞纳金。因此，高新技术企业的税收优惠政策很大程度上促进了企业在科技研发方面的投入，使具有科技创新的企业更具竞争力，但也增加了企业的税务风险。
一、高新技术企业研发支出核算方法
（1）认定成为高新技术企业。根据《高新技术企业认定管理
办法》的通知及《国家重点支持的高新技术领域技术领域》，可确
定企业是否可以认定为高新技术企业。该认定是企业享受高新
技术企业优惠税率（所得税率25%）的前提，认定完成后可通过
高新技术企业认定管理工作网查询相关名单。需要说明的是，认
定通过后还有3年一次的审核，在日常工作中仍要重视核算，避
免因核算不当导致摘牌。
（2）不同阶段研发支出的核算方法。研发活动分为两个阶
段——研究阶段和开发阶段。研究阶段发生的费用在核算时应
当计入损益，而开发阶段且满足一定条件后发生的费用根据项
目性质进行资本化核算。在实际核算时部分财务人员“乱归类”，影响企业资产负债表和利润表的准确性，导致企业处于较高的税务风险之中。（3）研发支出的主要内容。①人员人工费用。研发项目首要的成本便是人工成本，包括研发人员的基本工资、津贴、奖金、社保等。高新技术研发活动的重中之重就是科研人员的选择，在研发活动中企业必须聘请高质量的科研人员，才能获得优质的研发成果，这需要高额的报酬作为代价。②直接投入费用。开展研发活动前需要先采购耗材，材料采购量可采用经济订货批量模型确定，避免采购量较大导致的机会成本、仓储成本或者因采购量小导致的缺货成本。另外，消耗燃料动力则采用仪表记录测得的数量更准确，无法采用仪表记录数量的应记录机器工时或人工工时计算消耗燃料动力的金额。③折旧费用与长期待摊费用。实际的研发过程中，机械的参与是必不可少的环节。为了匹配设备消耗，往往需要企业准确计提当期折旧，且记录研发项目（RD）使用设备的工时，以准确分配各研发项目上机器设备的消耗。其他符合条件的支出主要包括无形资产摊销费用、设计费用、装备调试费用与试验费用、委托外部研究开发费用、其他费用。二、费用核算时存在的问题
（1）研发项目预算不准确。研发项目本身有较强的不稳定
性，主要考验相关工作人员的创造性，受很多外在或者内在因素
的影响，导致会计核算工作有效性不高。在开发过程中会出现无效开发和其他衍生品，这些额外消耗也很难进行预先计算。另
外，很多管理人员只对研发进度和结果关心，不在乎预算。
（2）研发两个阶段的划分不够明确。在相关政策和规定中，
高新技术活动中的研究阶段和开发阶段有明确的定义，但实践
中，因为不同的研发项目不同，各种研发活动难以有明确界限。
支出核算难以区分，造成研发支出核算错误。
（3）研发过程中难以计量的行为。根据相关规定，要享受加
计扣除的研发项目应当设置辅助账，但很多原因导致企业设置
的辅助账不规范或者未设置辅助账。例如，有些研发活动有相似之处或相互重合的情况，造成了项目研发过程中出现难以准确核算的情形。（4）未考虑各种文件下研发支出存在的差异。企业财务核算研发支出的主要依据是《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》 （财企〔2007〕194号），高新技术认定中研发支出的核算依据是科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知（国科发火〔2016〕195号），研发费用加计扣除的依据是国家税务总局《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》 （国家税务总局2017年40号）。在实际核算过程中要注重不同政策之间的差异，设置辅助账，
规范核算研发支出。三、税务管理的建议和措施
（1）强化企业后续资格认定。企业务必要符合相关规定后再
申请资格认证，得到认证后不仅要注重研发项目的进度，也要重视财务专业知识，并密切关注后续的相关认证规定和新政策。保证自己符合政策享有的条件，进而获得更多的经济收益。（2）建立完整的研发费用核算系统。财务部门要完善研发费用的相关核算系统，根据项目在“研发支出”下设立二级科目“费用化支出”和“资本化支出”，再下级科目以研发项目和人、材、机的构成要素为主，力求最大限度地区分支出情况。（3）加计扣除的准确记录。加计扣除政策对于高新技术企业非常有益，如果账目类别设置得当、记录准确，那么后期进行费用核算时就简单易行。
四、结语
综上所述，“大众创业、万众创新”的新形势下，企业竞争力的核心手段需要依靠科技创新，所以财务核算的准确性必须依赖各部门之间的配合，再加上研发支出的财务核算、加计扣除、高新技术企业认定核算内容之间存在差异，这也导致了企业需要加强财务人员的相关知识，降低企业的涉税风险。参考文献：[1]钟永皇.高新技术企业研发支出核算与管理存在的问题及对策[J].商讯,2020(32):114-115.
作者简介：陈晓军（1988— ），
男，汉族，山西晋中人，中级会计师。主要研究方向：财务会计、审计。摘 要：2015年5月19日，国务院印发《中国制造2025》，文件提出坚持“创新驱动、质量为先、绿发展、结构优化、人才为本”的基本方针。由此可见，国家对科技创新的重视走上了一个新台阶。近年来，为了推动科技发展，提高企业的科研水平，国家税务总局出台了相关税收优惠政策。本文就高新技术企业研发支出核算方法存在的问题进行讨论，力求使企业尽可能享受国家给予的优惠政策。关键词：高新技术；研发支出；会计核算；管理
高新技术企业研发支出核算与管理存在的问题及对策探究
陈晓军
（山西天行建会计师事务所有限公司，山西 太原 030000）
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