一、单选题答案及解析
1.答案： A
解析： 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外。
2.答案： D
解析： 该无形资产从2008年1月份开始摊销，到2010年4月1日摊销的期限为27个月。
转让该专利形成的净损益＝30－［72－72÷（5×12）×27］－30×5％＝－11.10（万元），符号为负，说明产生的是净损失。
账务处理：
借：银行存款 30
营业外支出 11.1
贷：无形资产 39.6〔72－（70＋2）/60×27〕
应交税费--应交营业税 1.5（30×5％）
3.答案： C
解析： 转让该无形资产所获得的净收益＝200－（360－360÷10×5－20＋200×5％）＝30（
1.答案： A
解析： 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外。
2.答案： D
解析： 该无形资产从2008年1月份开始摊销，到2010年4月1日摊销的期限为27个月。
转让该专利形成的净损益＝30－［72－72÷（5×12）×27］－30×5％＝－11.10（万元），符号为负，说明产生的是净损失。
账务处理：
借：银行存款 30
营业外支出 11.1
贷：无形资产 39.6〔72－（70＋2）/60×27〕
应交税费--应交营业税 1.5（30×5％）
3.答案： C
解析： 转让该无形资产所获得的净收益＝200－（360－360÷10×5－20＋200×5％）＝30（
万元）。
4.答案：B
解析：出售净损失＝20－（48－48÷60×27）－20×5%＝－7.4（万元）。
5.答案： B
解析： 2000年摊销金额＝500/10＝50（万元）
借：管理费用 50
贷：累计摊销 50
2001年、2002年、2003年、2004年摊销处理同2000年。
2004年年末无形资产的摊余价值＝500－50×5＝250（万元），预计可收回金额为200万元，所以计提减值准备50万元
借：资产减值损失 50
贷：无形资产减值准备 50
2005年应摊销金额200/5＝40（万元）
借：管理费用 40
贷：累计摊销 40
4.答案：B
解析：出售净损失＝20－（48－48÷60×27）－20×5%＝－7.4（万元）。
5.答案： B
解析： 2000年摊销金额＝500/10＝50（万元）
借：管理费用 50
贷：累计摊销 50
2001年、2002年、2003年、2004年摊销处理同2000年。
2004年年末无形资产的摊余价值＝500－50×5＝250（万元），预计可收回金额为200万元，所以计提减值准备50万元
借：资产减值损失 50
贷：无形资产减值准备 50
2005年应摊销金额200/5＝40（万元）
借：管理费用 40
贷：累计摊销 40
2006年摊销处理同2005年。
2006年年末无形资产的摊余价值＝500－250－40×2＝170（万元）。
6.答案： C
解析： 研发支出科目土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，除特殊情况外，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。
7.答案： A
解析： 选项BCD，应于发生时直接计入当期费用。
8.答案： A
解析： 自行开发并经法律程序申请取得的无形资产，研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
9.答案： A
解析： 无形资产后续支出是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来的预定的经济利益而发生的支出。发生的相关宣传活动支出属于无形资产后续支出，应在发生当期确认为费用。
10.答案： C
2006年年末无形资产的摊余价值＝500－250－40×2＝170（万元）。
6.答案： C
解析： 研发支出科目土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，除特殊情况外，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。
7.答案： A
解析： 选项BCD，应于发生时直接计入当期费用。
8.答案： A
解析： 自行开发并经法律程序申请取得的无形资产，研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
9.答案： A
解析： 无形资产后续支出是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来的预定的经济利益而发生的支出。发生的相关宣传活动支出属于无形资产后续支出，应在发生当期确认为费用。
10.答案： C
解析： 企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。期末或该无形资产达到预定可使用状态的，再转入到管理费用科目。
11.答案：C
解析：某项专门用于生产过程中的无形资产，其摊销金额应构成所生产产品成本的一部分，计入该产品的制造费用。
12.答案：C
解析：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：⑴完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；⑵具有完成该无形资产并使用或出售的意图；⑶无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；⑷有足够的技术.财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发；⑸归属中于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
11.答案：C
解析：某项专门用于生产过程中的无形资产，其摊销金额应构成所生产产品成本的一部分，计入该产品的制造费用。
12.答案：C
解析：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：⑴完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；⑵具有完成该无形资产并使用或出售的意图；⑶无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；⑷有足够的技术.财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发；⑸归属中于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
二、多选题答案及解析
1.答案：AC
解析：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，所以B不正确；企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产，所以D不正确。
2.答案： AD
解析： 无形资产的可收回金额指以下两项金额中较大者：①无形资产的公允价值减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；②预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。
3.答案：BCD
解析：某个项目要确认为无形资产，应符合无形资产的定义，并同时满足下列两个条件：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠的计量。
4.答案：ABCDE
1.答案：AC
解析：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，所以B不正确；企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产，所以D不正确。
2.答案： AD
解析： 无形资产的可收回金额指以下两项金额中较大者：①无形资产的公允价值减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；②预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。
3.答案：BCD
解析：某个项目要确认为无形资产，应符合无形资产的定义，并同时满足下列两个条件：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠的计量。
4.答案：ABCDE
5.答案： AD
6.答案：AC
解析：无形资产计提减值准备减少无形资产账面价值；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不影响无形资产账面价值的变动；摊销无形资产成本减少无形资产的账面价值；企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足“无形资产确认条件”应计入当期损益。
7.答案：BC
解析：如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出大额成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计当中，所以B不正确；没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面的情况，例如企业聘请专家进行论证等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。如果经过这些努力，仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产,所以C不正确。
8.答案： CD
解析： 无形资产研究开发支出满足资本化条件时，可以在研发结束时计入无形资产的成本。
6.答案：AC
解析：无形资产计提减值准备减少无形资产账面价值；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不影响无形资产账面价值的变动；摊销无形资产成本减少无形资产的账面价值；企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足“无形资产确认条件”应计入当期损益。
7.答案：BC
解析：如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出大额成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计当中，所以B不正确；没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面的情况，例如企业聘请专家进行论证等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。如果经过这些努力，仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产,所以C不正确。
8.答案： CD
解析： 无形资产研究开发支出满足资本化条件时，可以在研发结束时计入无形资产的成本。
出租的无形资产，其摊销费用记入“其他业务成本”科目。
9.答案： ABC
解析： 使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业选择无形资产摊销方法，应该反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
10.答案： AD
解析： 选项B中如果是出租的无形资产，在摊销时应该计入到其他业务成本科目的，另外如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产产品的成本或与其使用相关的科目。 如果无形资产不能为企业带来经济利益，应该将无形资产的账面价值全部转入当期营业外支出。
三、判断题答案及解析
1.答案： 错
解析： 根据新准则的规定，自行开发的无形资产研究阶段的支出，应该计入当期损益，开发阶段的支出，符合资本化条件的，应该计入无形资产的成本。
9.答案： ABC
解析： 使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业选择无形资产摊销方法，应该反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
10.答案： AD
解析： 选项B中如果是出租的无形资产，在摊销时应该计入到其他业务成本科目的，另外如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产产品的成本或与其使用相关的科目。 如果无形资产不能为企业带来经济利益，应该将无形资产的账面价值全部转入当期营业外支出。
三、判断题答案及解析
1.答案： 错
解析： 根据新准则的规定，自行开发的无形资产研究阶段的支出，应该计入当期损益，开发阶段的支出，符合资本化条件的，应该计入无形资产的成本。
2.答案： 对
解析： 按照新准则的规定，计提的无形资产减值准备在持有期间不得转回。
3.答案：错
解析：如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出大额成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计当中。
4.答案： 错
解析： 根据新准则的规定，无形资产摊销时，不能冲减无形资产的成本，应该将摊销的金额记入“累计摊销”科目中。
5.答案： 错
解析： 土地使用权通常作为无形资产核算，但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权，应当按投资性房地产或固定资产的核算原则进行会计处理。其中，作为固定资产核算的土地使用权是依据以前的规定作为固定资产核算的，现在继续按照固定资产核算，属于历史遗留问题。
6.答案：对
解析：企业出售无形资产确认其利得的时点，应按照收入确认中的相关原则进行确定。
解析： 按照新准则的规定，计提的无形资产减值准备在持有期间不得转回。
3.答案：错
解析：如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出大额成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计当中。
4.答案： 错
解析： 根据新准则的规定，无形资产摊销时，不能冲减无形资产的成本，应该将摊销的金额记入“累计摊销”科目中。
5.答案： 错
解析： 土地使用权通常作为无形资产核算，但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权，应当按投资性房地产或固定资产的核算原则进行会计处理。其中，作为固定资产核算的土地使用权是依据以前的规定作为固定资产核算的，现在继续按照固定资产核算，属于历史遗留问题。
6.答案：对
解析：企业出售无形资产确认其利得的时点，应按照收入确认中的相关原则进行确定。
7.答案：错
解析：企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
8.答案： 对
9.答案： 错
解析： 无形资产的后续支出，仅仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而应当在发生当期确认为费用，不增加无形资产的账面价值。
10.答案： 错
解析： 无形资产的残值一般为零，但是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产或根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在的，无形资产的残值不为零。
11.答案：错
解析：企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上的建筑物应分别进行摊销和提取折旧。
解析：企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
8.答案： 对
9.答案： 错
解析： 无形资产的后续支出，仅仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而应当在发生当期确认为费用，不增加无形资产的账面价值。
10.答案： 错
解析： 无形资产的残值一般为零，但是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产或根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在的，无形资产的残值不为零。
11.答案：错
解析：企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上的建筑物应分别进行摊销和提取折旧。
12.答案： 错
解析： 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时借记无形资产减值准备。
13.答案： 对
解析： 外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
14.答案： 对
四、计算题答案及解析
1．【正确答案】
该公司可以确定2005年10月1日是该项无形资产的确认标准满足日。
2005年10月1日以前发生研发支出时，编制会计分录如下：
借：研发支出——费用化支出 100
贷：应付职工薪酬等 100
解析： 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时借记无形资产减值准备。
13.答案： 对
解析： 外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
14.答案： 对
四、计算题答案及解析
1．【正确答案】
该公司可以确定2005年10月1日是该项无形资产的确认标准满足日。
2005年10月1日以前发生研发支出时，编制会计分录如下：
借：研发支出——费用化支出 100
贷：应付职工薪酬等 100
期末，应将费用化的研发支出予以结转，作会计分录如下：
借：管理费用 100
贷：研发支出——费用化支出 100
2005年10月1日以后发生研发支出时，编制会计分录如下：
借：研发支出——资本化支出 60
贷：应付职工薪酬等 60
2006年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元，编制会计分录如下：
借：研发支出——资本化支出 240
贷：应付职工薪酬等 240
2006年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，编制会计分录如下：
借：无形资产 300
贷：研发支出——资本化支出 300
2．【正确答案】
借：管理费用 100
贷：研发支出——费用化支出 100
2005年10月1日以后发生研发支出时，编制会计分录如下：
借：研发支出——资本化支出 60
贷：应付职工薪酬等 60
2006年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元，编制会计分录如下：
借：研发支出——资本化支出 240
贷：应付职工薪酬等 240
2006年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，编制会计分录如下：
借：无形资产 300
贷：研发支出——资本化支出 300
2．【正确答案】
无形资产可收回金额应按公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。所以本例中，2007年专利权的可收回金额应是6 000万元，发生减值损失500万元。有关计提减值准备的分录为：
借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 500
贷：无形资产减值准备 500
2008年3月1日出售时，该专利权累计摊销额＝1 500＋6 000÷5×2/12＝1 700（万元）
2008年出售该专利权的分录为：
借：银行存款 5600
无形资产减值准备 500
累计摊销 1700
营业外支出——处置非流动资产损失 480
贷：无形资产——专利权 8000
应交税费——应交营业税 280
3．【正确答案】
借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 500
贷：无形资产减值准备 500
2008年3月1日出售时，该专利权累计摊销额＝1 500＋6 000÷5×2/12＝1 700（万元）
2008年出售该专利权的分录为：
借：银行存款 5600
无形资产减值准备 500
累计摊销 1700
营业外支出——处置非流动资产损失 480
贷：无形资产——专利权 8000
应交税费——应交营业税 280
3．【正确答案】
（1）编制购入该无形资产的会计分录
借：无形资产 300
贷：银行存款 300
（2）计算2004年12月31日该无形资产的摊余价值：
摊余价值＝300－300/10×1/12－300/10×4＝177.5（万元）
注意：计算的是无形资产的摊余价值，不是账面价值，所以不必考虑减值准备的因素，根据无形资产的原入账价值300减去至2004年12月31日摊销的无形资产价值即可。
其中：300/10×1/12是2000.12.1～2001.1.1日摊销的金额，300/10×4是2001.1.1～2004.12.31日摊销的金额。
（3）编制 2004年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录：
在2004年12月31日应先摊销无形资产，然后再看是否需要计提减值准备，摊销后，无形资产的摊余价值是177.5万元，而此时无形资产的预计可收回金额是142万元，所以应计提减值准备：177.5－142＝35.5（万元）。
借：资产减值损失 35.5
贷：无形资产减值准备 35.5
借：无形资产 300
贷：银行存款 300
（2）计算2004年12月31日该无形资产的摊余价值：
摊余价值＝300－300/10×1/12－300/10×4＝177.5（万元）
注意：计算的是无形资产的摊余价值，不是账面价值，所以不必考虑减值准备的因素，根据无形资产的原入账价值300减去至2004年12月31日摊销的无形资产价值即可。
其中：300/10×1/12是2000.12.1～2001.1.1日摊销的金额，300/10×4是2001.1.1～2004.12.31日摊销的金额。
（3）编制 2004年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录：
在2004年12月31日应先摊销无形资产，然后再看是否需要计提减值准备，摊销后，无形资产的摊余价值是177.5万元，而此时无形资产的预计可收回金额是142万元，所以应计提减值准备：177.5－142＝35.5（万元）。
借：资产减值损失 35.5
贷：无形资产减值准备 35.5
（4）计算2005年末该无形资产的摊余价值：
该无形资产总的摊销年限是10年，2004年12月31日计提减值准备后，剩余的摊销期限为5年零11个月。按照新的账面价值142万元摊销，2005年应摊销的金额＝142/(12×5＋11)×12＝24（万元）
在计算无形资产的摊余价值时，不需要考虑计提的减值准备，所以，2005年12月31日该无形资产的摊余价值＝177.5－24＝153.5（万元）
(5) 计算2006年3月31日该无形资产的摊余价值：
2005.12.31该无形资产的预计可收回金额为129.8万元，此时无形资产的账面价值＝142－24＝118（万元），没有发生减值，不需要继续计提无形资产减值准备，也不转回无形资产减值准备。
2006年1月至3月，该无形资产的摊销额＝118/(12×4＋11)×3＝6（万元）
其中：118是2005年末新的账面价值，摊销时按照新的账面价值在剩余的期限之内摊销。在2005.12.31，剩余的摊销期限为4年零11个月。
2006年3月31日，该无形资产的摊余价值＝153.5－6＝147.5（万元）
（6）计算该无形资产出售形成的净损益：
该无形资产总的摊销年限是10年，2004年12月31日计提减值准备后，剩余的摊销期限为5年零11个月。按照新的账面价值142万元摊销，2005年应摊销的金额＝142/(12×5＋11)×12＝24（万元）
在计算无形资产的摊余价值时，不需要考虑计提的减值准备，所以，2005年12月31日该无形资产的摊余价值＝177.5－24＝153.5（万元）
(5) 计算2006年3月31日该无形资产的摊余价值：
2005.12.31该无形资产的预计可收回金额为129.8万元，此时无形资产的账面价值＝142－24＝118（万元），没有发生减值，不需要继续计提无形资产减值准备，也不转回无形资产减值准备。
2006年1月至3月，该无形资产的摊销额＝118/(12×4＋11)×3＝6（万元）
其中：118是2005年末新的账面价值，摊销时按照新的账面价值在剩余的期限之内摊销。在2005.12.31，剩余的摊销期限为4年零11个月。
2006年3月31日，该无形资产的摊余价值＝153.5－6＝147.5（万元）
（6）计算该无形资产出售形成的净损益：
该无形资产出售净损益＝出售价格－出售时无形资产的账面价值＝130－（118－6）＝18（万元），即出售净收益为18万元。
（7）编制该无形资产出售的会计分录：
借：银行存款 130 （实际收到的价款）
累计摊销 152.5
无形资产减值准备 35.5
贷：无形资产 300
营业外收入 18 （倒挤）转自学易网 www.studyez转自学易网 www.studyez转自学易网 www.studyez转自学易网 www.studyez转自学易网 www.studyez转自学易网 www.studyez转自学易网 www.studyez转自学易网 www.studyez转自学易网 www.studyez出师表
（7）编制该无形资产出售的会计分录：
借：银行存款 130 （实际收到的价款）
累计摊销 152.5
无形资产减值准备 35.5
贷：无形资产 300
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