互联网环境下网络直播企业审计风险研究
摘要：随着信息技术的发展和人们对娱乐需求的不断增加，网络直播逐渐走入社会大众的视野。但依托于互联网的网络直播企业本身系统风险就较大，同时其盈利模式新颖、数据高度网络化、行业竞争激烈，这些因素使得注册会计师面临更加复杂多元化的审计风险。因此，本文从网络直播企业的特点出发，分析互联网环境下网络直播企业的审计风险，并对这些存在的风险提出相应的应对措施。
关键词：互联网环境；网络直播；审计风险；虚拟商品；0引言
在信息时代的大背景下，网络直播行业近年来发展迅速，拥有了庞大的受众体。网络直播企业的进一步发展需要投资人的资金，而对于广大投资人而言，网络直播企业财务信息的准确反应和评价是非常重要的。在现实中，投资人一般是通过网络直播公司的信息披露来了解公司的经营情况，能够从第三方获取的信息较少。由于这些数据信息多来源于网络直播公司内部，可信度较低，甚至有些行为已经成为行业内的潜规则。在这种情况下引入外部审计就能减少由于信息不对称所带来的投资风险。但是由于目前对网络直播公司开展的审计很少，审计实践经验不足，也没有明确的准则法规可以参照执行，所以审计人员对网络直播公司的审计并不十分了解，同时网络直播公司自身发生错报的风险较高，因此网络直播公司的审计风险也相对较高。1网络直播企业的特点
1.1企业生命周期短
随着互联网行业的兴起，网络直播行业也随着越来越多人对游戏直播的喜爱而快速崛起，市场和用户规
模都快速扩张。直播平台之所以发展如此迅猛，很大一部分原因是直播平台的经营门槛较低，并不需要大量的固定资产投资，存货金额也基本为零，再加上这几年市场的需求很大，用户的需求不断变化，出现了各种不同类型的直播平台。但随着众多网络直播企业的成立，企业之间的竞争更加激烈，让一片刚刚开启的蓝海市场直接变成了红海厮杀。平台之间的高薪挖人、不正当竞争和高额的带宽成本，使多数直播平台呈现生命周期短、更新速度快的特征。即使是之前在直播行业排行第三的熊猫直播，也在 2019 年 3 月 7 日因资金断裂宣布倒闭，企业生命周期还不到四年。
对于目前普遍处于亏损经营状况的网络直播企业来说，一旦出现融资失败，就会对企业的正常经营产生重大不利影响，甚至可能导致企业直接破产倒闭。持续经营能力上的不确定性可能会造成重大的审计风险，影响出具的审计报告类型。
互联网环境下网络直播企业审计风险研究
周盛荣
作者简介：周盛荣（1996—），男，土家族，湖南常德人，南京审计大学，硕士，研究方向：政府审计
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01月刊  2021
Shanghai Business
1.2高度依赖信息系统
游戏直播平台作为互联网企业的一种，整个产业从开发、运营到后期数据的存储和处理都高度依赖于企业的信息系统。在直播平台经营上，虚拟货币的充值和虚拟道具的打赏都在互联网虚拟环境中进行，没有实物的存储及交割，其支付过程也都是数字化和虚拟化的。在具体的交易流程中，用户需要先登陆直播平台或者其他发行平台如支付宝、、银联、天猫旗舰店等，通过第三方支付的方式充值虚拟货币，再使用虚拟货币购买虚拟道具，其交易程序完全依赖公司的信息系统。注册会计师在审计过程中除了需要对财报进行审计，还需要对被审计单位的信息系统进行审计，相比于传统企业的审计而言，审计风险因素更加广泛。由于直播平台的用户数据保存在系统服务器中，而系统服务器通常是二十四小时处于运作状态，因此，尽管直播平台有采取安全防护措施，但其设施、系统和程序以及为其提供服务的第三方提供商的设施、系统和程序仍有可能存在安全漏洞，或遭受黑客破坏、软件病毒、数据丢失等风险。编程或人为错误及其他类似事件也可能会导致直播平台的数据出现错误或发生异常，影响相关审计证据的可靠性。
1.3“刷流水”现象普遍
在游戏和秀场类的直播平台，主播的热度与直播间观众的数量和主播收到的礼物相关，而主播的热度越高，在平台的位置就会越靠前，就越容易吸引到新进来的用户。有时候平台为了捧红自己的主播，会“自充值”礼物刷给主播，营造出主播人气高的假象。在电商类直播平台中，有时候为了吸引用户购买其产品，也会通过“刷流水”将产品销量做的非常大。这些大额充值多为与直播平台有合作关系的第三方，这在一定程度上为注册会计师审核平台收入的真实性带来了风险。
2互联网环境下网络直播企业审计风险分析
2.1收入确认的职业判断存在难度
基于当前会计准则的发展与完善，互联网行业的收入确认方式也逐渐趋于标准化，但网络直播行业因其行业特性，相关收入的会计处理还存在很多问题。一是按照当前准则，网络直播企业销售商品收入已经达到了全额确认收入的条件，但从虚拟商品的本质来看并非如此，例如用虚拟货币购买虚拟道具时，许多网络直播公司将其全额确认收入，但实际上虚拟道具并未使用，公司在某种程度上仍承担着向用户付出成本的现时义务，这违背了“实质重于形式”的要求，对财务人员进行账务处理造成了疑惑；二是当前收入准则下，如何进行收入确认高度关注最终客户的确认、判断企业是主要责任人或代理人、按照总额法还是净额法进行确认。这些在网络直播行业的背景下十分复杂难以有一个标准化的判断，很大程度上具有主观性。
2.2网络直播企业系统风险高
由于网络直播企业的数据高度网络化，企业的整个收入流程都紧密围绕着系统进行。从最初的账号管理流程就需要防范用户注册的信息被反复处理，或记录不准确。而核心的充值流程中，网络直播企业很可能会通过自充值的形式虚增充值收入，除此主观因素外，客观上充值订单也可能会被重复处理和记录。当充值系统出现问题时可能由客服进行补单，而补单也需要考虑系统的授权风险。或者是游戏币或道具的消耗记录不准确等系统风险都大程度上影响审计质量，带来较高的审计风险。
2.3审计人员资质要求高
网络直播企业收入审计需要将收入数据与运营数据结合起来进行分析。就收入数据来说，网络直播企业的账务处理高度系统化，数据量庞大，导出的收入原始数据可能会数目庞多格式混乱而给审计人员带来诸多技术上的困难；而就运营数据而言，运营数据储存在数据库后台中，传统业务中检查风险是审计人员的可控风险，但在网络直播企业中审计方法、审计内容、审计线索、内部控制都发生了改变，而审计人员大多是财务专业相关，可能会受到职业能力的限制，对于如何完整的导出数据，如何识别数据的真实性存在很大的难题。有一种解决方法是聘请外部专家，但这又会产生新的风险，例如专家作为审计的第三方缺少法律约束，可能会泄露被审计单位的信息，影响审计的独立性。因此，网络直播行业特有的检查风险可能会给审计工作带来困难。
3互联网环境下网络直播企业审计风险的防范与应对措施
3.1提供良好的审计环境
网络直播行业经营混乱的主要原因就是相关监管政策、规章制度的推行要滞后于网络直播行业的发展。因此需要更加全面且专业的监督管理部门加入到网络直播行业的管理中来，例如广电总局可以对网络直播行业提出指导
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研究
意见，国家工信部对网络直播平台的信息安全进行监管，宣传部和文化部做好社会宣传工作和文化建设工作，各部门联合针对网络直播行业制定一系列的规章制度，促进网络直播行业的健康发展。同时需要提升审计意识，监管部门应该积极引导网络直播公司尤其是大型网络直播公司引入外部审计，借助专业审计人员的力量规范网络直播公司的经营。当对网络直播公司的各方面监管都比较到位时，网络直播公司的经营便会相对规范，为了控制公司风险达到监管要求，网络直播公司也会更加注重内部控制制度的建设，审计环境会相对较好，此时网络直播公司自身出现错报的可能性会有所降低，检查风险也会相应降低，而审计目标也会因配合监管政策的实施而变得更加明确。
3.2加强审计对象的自我管理
3.2.1建立合规的收入核算财务体系
网络直播企业应当根据自身的业务模式建立符合未来资本运作要求的财务核算制度，并且根据新收入准则及时调整与收入确认相关的政策。一方面，企业要积极引进财务人员并对其进行培训，对于新收入准则进行及时的学习，结合公司的具体业务以及以往的经验掌握新收入准则的核算原理，进行合理的会计估计判断。另一方面，随着业务的不断扩张，商业模式的不断创新，企业可以对业务收入进行分类核算管理，这样也有利于企业战略转型时，创始人或者投资者及时进行跨行业的财务信息对接。
3.2.2加强网络直播企业的内部控制建设
审计师对审计风险的重视程度以及被审计单位所提供资料的可信度是影响审计质量的两大关键内容。任何企业对于内部控制的把控都直接关系着企业的日常运营与发展，而处于互联网和系统的特殊性，网络直播行业所面临的风险尤其特殊，许多核心数据的处理都依赖线上的平台，由系统操作对各项权限进行分配和限制。此状况下，技术人员掌握着企业管理核心权限，而非技术相关岗位很可能由于沟通不畅或是本身专业不足难以保障其工作质量，例如技术人员可能会通过篡改后台数据而使财务人员获取到错误的财务信息，给企业造成损失。因此，内部控制对于网络直播行业来说尤为重要，一方面要关注制度建设、权责分配等流程层面的控制不仅关注管理过程中职位的牵制还需要技术上的配合。
另一方面还需要重点关注网络直播行业信息系统的控制状况，这也是审计人员在审计网络直播企业时关注的焦点之一。
3.3提高事务所的审计质量
3.3.1提高审计人员的信息技术水平
传统行业审计工作往往仅涉及财务报表的审计，因此大多审计人员均为财务相关专业出身，而随着互联网行业的发展，审计范围不断扩大，网络直播行业审计不仅涉及财务报表还涵盖了对企业信息系统的审计。我国网络直播行业的发展史较短，缺乏对该行业系统深入的认识，信息系统审计方面的人才尤其缺乏。国际四大会计师事务所当前都已成立了 IT 审计相关的信息技术审计小组，旨在为财务审计提供技术支持。国内的许多较大型的会计师事务所也有相关的专业人才培养，但同时有许多中小所还面临着缺乏综合型人才的难题。因此，应当重视审计人员信息技术的培养，从源头降低审计风险。
3.3.2合理利用先进的审计技术及方法互联网行业
面对日益增加的网络直播审计业务，传统的审计方法已经不能满足审计需要。传统行业进行收入审计时仅需要对收入数据进行分析。而网络直播企业收入状况与运营状况紧密相关，在对其进行审计的时候需要结合运营状况来分析其收入的是否在合理范围，对于网络直播企业来说尤为重要。网络直播企
业运营过程中常常会考虑到几个重要指标，例如付费率、平均每用户收入、平均每付费用户收入等，这些指标数据能够比财务数据更直观实际的反映企业的运营状况。例如审计过程中如何应对企业自充值虚增收入？如何察觉充值订单被重复处理和记录等，可以通过分析玩家充值行为和消费行为进行分析，分析的来源就是以上提到的运营数据，而运营数据量大且复杂，传统的审计工具无法对其进行分析，审计人员需要利用 SQL 等大数据分析工具来对运营数据进行处理，同时经过合理分析下所选取的抽样样本也更具合理性。因此审计人员需要学习利用先进的技术及方法提高审计质量和效率。
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Shanghai Business

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