第三节 应付职工薪酬的核算
三、应付职工薪酬的核算
（一）科目设置
应付职工薪酬
（二）会计处理
【教材例13-11】华丰公司某年4月应付工资总额100 000元。
其中：生产部门直接生产人员工资40 000元；生产部门管理人员工资15 000元，管理部门管理人员工资21 000元；销售部门人员工资10 000元；建造厂房人员工资6 000元；内部开发存货管理系统人员工资8 000元。该企业发生职工福利费2 000元，其中：生产部门直接生产
人员福利费800元；生产部门管理人员福利费300元，管理部门管理人员福利费420元；销售部门人员福利费200元；建造厂房人员福利费120元；内部开发存货管理系统人员福利费160元。
当年4月30日，公司按照职工工资总额的10%和10%分别计提医疗保险费和住房公积金。公司分别按照职工工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。另外，应由企业代扣代缴职工个人应负担的住房公积金。为10 000元，个人所得税为1 500元。假定该公司的存货管理系统已经处于开发阶段，并符合资本化标准。当月发生的职工薪酬费用已在下月初支付。
华丰公司当年4月确认应付职工薪酬时应作如下会计处理：
①工资分配进成本、费用时：
借：生产成本 40 000
制造费用 15 000
管理费用 21 000
销售费用 10 000
在建工程 6 000
研发支出——资本化支出 8 000
贷：应付职工薪酬——工资 100 000
②发放职工福利费时：
借：生产成本 800
制造费用 300
管理费用 420
销售费用 200
在建工程 120
研发支出——资本化支出 160
贷：应付职工薪酬——职工福利 2 000
③按工资总额的10%分别计算应缴纳的医疗保险费和住房公积金时：
借：生产成本 8 000
制造费用 3 000
管理费用 4 200
销售费用 2 000
在建工程 1 200
研发支出——资本化支出 1 600
贷：应付职工薪酬——社会保险费 10 000
——住房公积金 10 000
④按工资总额的2%和2.5%分别计提工会经费和职工教育经费时：
借：生产成本 1 800
制造费用 675
管理费用 945
销售费用 450
在建工程 270
研发支出——资本化支出 360
贷：应付职工薪酬——工会经费 2 000
——职工教育经费 2 500
⑤代扣代缴职工个人应负担的住房公积金和职工个人所得税时：
借：应付职工薪酬——工资 11 500
贷：其他应付款——应付住房公积金 10 000
应交税费——应交个人所得税 1 500
（2）非货币性短期薪酬
①以自产产品或外购商品发放给职工作为福利
【解读1】按产品公允价计量和销项税计量工资职工薪酬的金额
1）以自产产品发放给职工作为福利
a.计提
借：生产成本
管理费用
在建工程
研发支出等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
应付职工薪酬的核算b.发放
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为17%。2016年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税税额）。假定不考虑其他相关税费，甲公司在2016年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。
A.600
B.770
C.1 000
D.1 170
【答案】D
【解析】甲公司2016年因该项业务应计入管理费用的金额=500×2×（1+17%）=1 170（万元）。
2）以外购商品发放给职工作为福利
a.购入时
借：库存商品等
贷：银行存款
b.决定发放非货币性福利时
借：生产成本
管理费用
在建工程
研发支出等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
c.发放时
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：库存商品
【例题·单选题】企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（ ）。
A.现值
B.历史成本
C.重置成本
D.公允价值
【答案】D
【解析】企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。
【例13-12】2017年8月3日，豫丰公司是一家食品加工企业，有职工100名，其中生产工人70名，管理人员30名。2×16年4月，豫丰公司以其生产的大礼包食品作为福利发放给职工，每人1份。该大礼包的单位成本为240元，单位售价（公允价格）为300元，适用的增值税税率为17%。则豫丰公司应作如下会计处理：
发放非货币性福利时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 35 100
贷：主营业务收入 30 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100
借：主营业务成本 24 000
贷：库存商品 24 000
分配非货币性福利时：
生产工人非货币性福利=300×70×（1+17%）=24 570（元）
管理人员非货币性福利=300×30×（1+17%）=10 530（元）
借：生产成本 24 570
管理费用 10 530
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 35 100
②企业将拥有或租赁的房屋等资产无偿提供给职工使用
1）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，根据受益对象处理
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：累计折旧
2）将租赁住房等资产供职工无偿使用，根据受益对象处理
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：其他应付款
【例13-13】华丰公司由部门经理5人，公司为每人免费提供公司名下的轿车1辆；副总经理以上3人，公司为每人提供租赁的高级公寓一套。这些资产的所有权不转移，只提供使用权。假定每辆轿车每月计提折旧3 000元，每套公寓每月的租金是4 000元。则华丰公司每月应作如下会计处理：
每月应提取非货币性职工薪酬=3 000×5+4 000×3=27 000（元）。
借：管理费用 27 000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 27 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利 27 000
贷：累计折旧 15 000
其他应付款 12 000
【例题·多选题】甲公司决定为部门经理每人租赁住房一套供个人免费使用，同时提供轿车一辆供个人免费使用，所有外租住房的月租金为1.5万元，所有轿车的月折旧额为1万元，则甲公司的账务处理正确的有（ ）。（2009年）
A.借：管理费用 10 000
贷：应付职工薪酬 10 000
B.借：应付职工薪酬 10 000
贷：累计折旧 10 000
C.借：管理费用 15 000
贷：应付职工薪酬 15 000
D.借：应付职工薪酬 15 000
贷：银行存款 15 000
E.借：管理费用 25 000
贷：累计折旧 25 000
【答案】ABCD
【解析】住房的月租金的分录为：借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目，同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应付款”或“银行存款”科目；轿车计提折旧的分录为：
借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目，同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。
（3）其他形式的短期薪酬
①带薪缺勤
A.累积带薪缺勤
累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对于未行使的权利，职工有权获得现金支付，如果职工在离开企业时能够获得现金支付，企业应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。
【解读1】累积带薪缺勤企业承担相应义务，在当期确认负债，并计入成本费用
【解读2】金额：预期支付金额，不是本年的日工资，而是下年日工资
【解读3】单独做账
借：管理费用
生产成本
在建工程
贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤
【例13-14】华新公司从某年1月1日起实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年
可享受12个工作日带薪年休假，休假权利可以向后结转2个日历年度。在第2年年末，公司将对职工未使用的带薪休假权利支付现金。假定该公司每名职工平均每月工资2 000元，每名职工每月工作日为20个，每个工作日平均工资为100元。以公司1名直接参与生产的职工为例：
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