如何规范核算⾏政事业单位的职⼯薪酬
《政府会计制度》于 2019 年 1 ⽉ 1 ⽇正式施⾏，新政府会计制度专门设置“应付职⼯薪酬”科⽬核算⾏政事业单位应付给在职职⼯ ( 含长期聘⽤⼈员 ) 的各种薪酬，包括基本⼯资、国家统⼀规定的津贴补贴、规范津贴补贴 ( 绩效⼯资 )、改⾰性补贴、社会保险费( 如职⼯基本养⽼保险费、职业年⾦、基本医疗保险费等)、住房公积⾦等。由于各地财政部门发放职⼯薪酬的⽅式不同，职⼯薪酬的资⾦来源不同，导致了职⼯薪酬账务处理不同。在实际操作过程中，⾏政事业单位职⼯薪酬⽀付⽅式有三种⽅式:
第⼀种⽀付⽅式：职⼯薪酬由财政部门统⼀发放，通过财政直接⽀付，五险⼀⾦、职业年⾦、个⼈所得税由财政部门代扣代缴；
第⼆种⽀付⽅式：财政部门将核定的职⼯薪酬总额通过财政授权⽀付⽅式发放，由预算单位统⼀发放，五险⼀⾦、职业年⾦、个⼈所得税由预算单位代扣代缴；
第三种⽅式是⾃收⾃⽀的事业单位，事业单位⾃筹资⾦发放职⼯薪酬，并代扣代缴五险⼀⾦、职业年⾦、个⼈所得税。笔者通过案例⽅式就上
述三种职⼯薪酬⽀付⽅式下如何规范⾏政事业单位应付职⼯薪酬的核算，确保新的政府会计制度能顺利落实，供⼤家参考。
案例⼀：题
在职职⼯薪酬由财政部门统⼀发放，五险⼀⾦、职⼯年⾦等由财政部门代扣代缴，国库直接⽀付。
2019 年元⽉，某⾏政单位以财政直接⽀付⽅式发放在职职⼯⼯资、津贴、补贴325000 元，其中：⾏政⼈员⼯资、津贴、补贴 205000 元，基建⼈员⼯资、津贴、补贴 20000 元，代扣职⼯社会保险费25000 元，住房公积⾦ 45000 元，个⼈所得税 5000 元，另外，计算应由单位承担的职⼯社会保险费 35000 元，住房公积⾦45000 元，⽀付离退休⼈员⼯资、补贴等20000 元 ( 未纳⼊社保统筹 )。
1. 2019 年元⽉，计提在职职⼯⼯资、津贴、补贴等 325000 元
财务会计账务处理如下
借：业务活动费⽤—⼯资福利费⽤305000
在建⼯程—⼯资福利费⽤20000
贷：应付职⼯薪酬 325000
2. 计提应由单位承担的职⼯社会保险费 35000 元，住房公积⾦ 45000元
财务会计账务处理如下
借：业务活动费⽤—⼯资福利费⽤80000
贷：应付职⼯薪酬—社会保险费35000
应付职⼯薪酬—住房公积⾦45000
3. 代扣代缴由个⼈承担社会保险费15000 元、住房公积⾦ 45000 元、个⼈所得税 5000 元。
财务会计账务处理如下
借：应付职⼯薪酬—基本⼯资65000
贷：应付职⼯薪酬—社会保险费15000
应付职⼯薪酬—住房公积⾦45000
其他应交税费—个⼈所得税5000
上述计提在职职⼯⼯资、⼯资、津贴、补贴，计提应由单位承担社会保险费、住房公积⾦，代扣代缴应由职⼯承担社会保险费、住房公积⾦、个⼈所得税，预算会计均不做账务处理。
4. 单位收到财政部门“国库直接⽀付通知单”，⽀付在职职⼯的⼯资、津贴、补贴等 260000 元。
应付职工薪酬的核算财务会计账务处理
借：应付职⼯薪酬 260000
贷：财政拨款收⼊ 260000
预算会计账务处理
借：⾏政⽀出—基本⽀出—⼯资福利⽀出 260000
贷：财政拨款预算收⼊—基本⽀出—⼯资福利 260000
5. 单位收到财政部门“国库直接⽀付通知单”，⽀付代扣代缴的在职职⼯的社会保险费、住房公积⾦等 145000 元
财务会计账务处理
借：应付职⼯薪酬—社会保险费50000 (35000+15000)
应付职⼯薪酬—住房公积⾦90000(45000+45000)
其他应交税费—个⼈所得税5000
贷：财政拨款收⼊ 145000
预算会计账务处理
预算会计账务处理
借：⾏政⽀出—⼯资福利费⽤－基本⼯资等 145000
贷：财政拨款预算收⼊—基本⽀出 145000
6. 单位收到财政部门“国库直接⽀付通知单”，⽀付离退休职⼯的⼯资、补贴20000 元
财务会计账务处理
借：业务活动费⽤ —对个⼈及家庭补助费⽤ 20000
贷：财政拨款收⼊ 20000
预算会计账务处理
借：⾏政⽀出—对个⼈及家庭补助⽀出 20000
贷：财政拨款预算收⼊ 20000
案例⼆：题
职⼯薪酬由国库集中授权⽀付，五险⼀⾦、职⼯年⾦、个⼈所得税等由预算单位代扣代缴。
2019 年元⽉，某⾏政单位以财政授权⽀付⽅式发放在职职⼯⼯资、津贴、补贴325000 元，其中：⾏政⼈员⼯资、津贴、补贴 205000 元，基建⼈员⼯资、津贴、补贴 20000 元，代扣职⼯社会保险费25000 元，住房公积⾦ 45000 元，个⼈所得税 5000 元，另外，计算应由单位承担的职⼯社会保险费 35000 元，住房公积⾦45000 元，⽀付离退休⼈员⼯资、补贴等20000 元 ( 未纳⼊社保统筹 )。
1. 2019 年元⽉，计提在职职⼯⼯资、津贴、补贴 325000 元
财务会计账务处理
借：业务活动费⽤—⼯资福利费⽤305000
在建⼯程—⼯资福利费⽤20000
贷：应付职⼯薪酬 325000
2. 计提应由单位承担的职⼯社会保险费 35000 元，住房公积⾦ 45000 元
财务会计账务处理
借：业务活动费⽤—⼯资福利费⽤80000
贷：应付职⼯薪酬—社会保险费35000
应付职⼯薪酬—住房公积⾦45000
3. 代扣代缴由个⼈承担社会保险费15000 元、住房公积⾦ 45000 元、预扣个⼈所得税 5000 元。
借：应付职⼯薪酬—基本⼯资65000
贷：应付职⼯薪酬—社会保险费15000
应付职⼯薪酬—住房公积⾦45000
其他应交税费—个⼈所得税5000
上述计提在职职⼯⼯资、⼯资、津贴、补贴，计提应由单位承担社会保险费、住房公积⾦，代扣代缴应由职⼯承担社会保险费、住房公积⾦、个⼈所得税，预算会计均不做账务处理。
4. 单位收到财政部门“国库零余额账户到账通知单”425000 元，
财务会计账务处理
借：零余额账户⽤款额度 425000
贷：财政拨款收⼊ 425000
预算会计账务处理
借：资⾦结存—零余额账户⽤款额度 425000
贷：财政拨款预算收⼊—基本⽀出 425000
5. ⽀付在职职⼯的⼯资、津贴、补贴等 260000 元
财务会计账务处理
借：应付职⼯薪酬—基本⼯资等260000
贷：零余额账户⽤款额度 260000
预算会计账务处理
借：⾏政⽀出—基本⼯资等260000
贷：资⾦结存—零余额账户⽤款额度 260000
6. ⽀付代扣代缴的在职职⼯的社会保险费、住房公积⾦等
财务会计账务处理
借：应付职⼯薪酬—社会保险费50000 (35000+15000)
应付职⼯薪酬—住房公积⾦90000(45000+45000)
其他应交税费——个⼈所得税5000
贷：零余额账户⽤款额度 145000
预算会计账务处理
借：⾏政⽀出—基本⼯资等 145000
贷：资⾦结存—零余额账户⽤款额 145000
7. ⽀付离退休职⼯的⼯资、补贴20000 元
财务会计账务处理
借：业务活动费⽤—对个⼈及家庭补助费⽤ 20000
贷：零余额账户⽤款额度 20000
预算会计账务处理
借：⾏政⽀出—对个⼈及家庭补助20000
贷：资⾦结存—零余额账户⽤款额度 20000
案例三：题
职⼯薪酬由单位⽀付，单位代扣代缴五险⼀⾦、职⼯年⾦、个⼈所得税等。
2019 年元⽉，某⾃收⾃⽀的事业单位发放在职职⼯⼯资、津贴、补贴400000 元，代扣职⼯个⼈承担的社会保险费25000 元，住房公积⾦ 35000 元，个⼈所得税 5000 元，另外，应由单位承担的职⼯社会保险费 35000 元，住房公积⾦35000 元。
1. 2019 年元⽉，计提在职职⼯⼯资、津贴、补贴 400000 元
财务会计账务处理
借：业务活动费⽤—⼯资福利费⽤400000
贷：应付职⼯薪酬 400000
2. 计提应由单位承担的职⼯社会保险费 25000 元，住房公积⾦ 35000 元
财务会计账务处理
借：业务活动费⽤—⼯资福利费⽤70000
贷：应付职⼯薪酬—社会保险费35000
应付职⼯薪酬—住房公积⾦35000
3. 代扣代缴由个⼈承担社会保险费25000 元、住房公积⾦ 35000 元、预扣个⼈所得税 5000 元。
借：应付职⼯薪酬—基本⼯资65000
贷：应付职⼯薪酬—社会保险费25000
应付职⼯薪酬—住房公积⾦35000
其他应交税费—个⼈所得税5000
上述计提在职职⼯⼯资、⼯资、津贴、补贴，计提应由单位承担社会保险费、住房公积⾦，代扣代缴应由职⼯承担社会保险费、住房公积⾦、个⼈所得税，预算会计均不做账务处理。
4. 单位⽀付在职职⼯的⼯资、津贴、补贴等 335000 元
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