通过实例，完整的应付职工薪酬业务的平行记账会计分录
例：某行政单位为财政统发工资，该单位实发工资时为财政统发，社保及公积金等从零余额账户拨至基本户，个人所得税直接从零余额账户上交金库。
一、财政转来2019年元月份统发工资表如下：
**单位2019年元月工资表 | |||||||
应发部分 | 职务工资 | 级别工资 | 补发工资 | 生活性补贴 | 职务津贴 | 工龄津贴 | 临时性补贴 |
80,000.00 | 150,000.00 | 20,000.00 | 180,000.00 | 90,000.00 | 40,000.00 | 25,000.00 | |
密码人员岗位津贴 | 纪检监察岗位补贴 | 安全生产岗位津贴 | 信访岗位津贴 | 通信工具补助 | 上下班交通补贴 | 独生子女费 | |
2,000.00 | 应付职工薪酬的核算500.00 | 500.00 | 300.00 | 30,000.00 | 35,000.00 | 100.00 | |
应发金额合计 | 653,400.00 | ||||||
扣款部分 | 扣所得税 | 扣住房公积金 | 扣养老保险 | 扣医疗保险 | 扣款小计 | ||
1,200.00 | 90,000.00 | 60,000.00 | 12,000.00 | 163,200.00 | |||
实发工资 | 490,200.00 | ||||||
二、账务处理说明：按照政府会计制度核算的双基础，拆分工资表比较符合预算会计的现金流。所以，将原工资表拆分为实发部分（见拆分工资表1）和扣款部分（见拆分工资表2）
拆分工资表1（实发部分） | |||||||
实发部分 | 基本工资 | 补发工资 | 生活性补贴 | 职务津贴 | 工龄津贴 | 临时性补贴 | |
66,800.00 | 20,000.00 | 180,000.00 | 90,000.00 | 40,000.00 | 25,000.00 | ||
密码人员岗位津贴 | 纪检监察岗位补贴 | 安全生产岗位津贴 | 信访岗位津贴 | 通信工具补助 | 上下班交通补贴 | 独生子女费 | |
2,000.00 | 500.00 | 500.00 | 300.00 | 30,000.00 | 35,000.00 | 100.00 | |
实发金额合计 | 490,200.00 | ||||||
注：此处的基本工资=职务工资+级别工资-扣款数额 | |||||||
66800=80 000+150 000-163 200 | |||||||
拆分工资表2（扣款部分） | |||||||
扣款部分 | 扣所得税 | 扣住房公积金 | 扣养老保险 | 扣医疗保险 | 扣款小计 | ||
1,200.00 | 90,000.00 | 60,000.00 | 12,000.00 | 163,200.00 | |||
三、会计分录 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
（一）计算确认当期应付职工薪酬（统发工资表原件作为附件） | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1、财务会计 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
借方 | 贷方 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
业务活动费用—工资福利支出 | 230,000.00 | 应付职工薪酬——基本工资 | 230,000.00 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3,300.00 | 应付职工薪酬——国家统一规定的津贴补贴 | 3,300.00 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
335,000.00 | 应付职工薪酬——规范津贴补贴（绩效工资） | 335,000.00 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
业务活动费用—商品和服务支出 | 65,000.00 | 应付职工薪酬——改革性补贴 | 65,000.00 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
业务活动费用—对个人和家庭的补助支出 | 100.00 | 应付职工薪酬——其他个人收入 | 100.00 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
业务活动费用—工资福利支出 | 20,000.00 | 应付职工薪酬——基本工资（补发工资） | 20,000.00 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
合计 | 653,400.00 | 合计 | 653,400.00 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
注①：此处的“国家统一规定的津贴补贴”=密码人员岗位津贴+纪检监察岗位补贴+安全生产岗位津贴+信访岗位津贴 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
注②：此处的“改革性补贴”=通信工具补助+上下班交通补贴 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
注③：此处的“规范津贴补贴”=生活性补贴+职务津贴+工龄津贴+临时性补贴 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2、预算会计 不做账
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2、预算会计 | |||
借方 | 贷方 | ||
行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出——工资福利支出——基本工资 | 66,800.00 | 财政拨款预算收入——一般公共预算财政拨款【功能分类】——基本支出——人员经费 | 66,800.00 |
行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出——工资福利支出——津补贴 | 3,300.00 | 3,300.00 | |
335,000.00 | 335,000.00 | ||
行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出——商品和服务支出——其他交通费用 | 35,000.00 | 财政拨款预算收入——一般公共预算财政拨款【功能分类】——基本支出——日常公用经费 | 35,000.00 |
行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出——商品和服务支出——邮电费 | 30,000.00 | 30,000.00 | |
行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出——工资福利支出——对个人和家庭的补助支出——奖励金 | 100.00 | 财政拨款预算收入——一般公共预算财政拨款【功能分类】——基本支出——人员经费 | 100.00 |
行政支出——财政拨款支出【功能分类】——基本支出——工资福利支出——基本工资 | 20,000.00 | 20,000.00 | |
合计 | 490,200.00 | 合计 | 490,200.00 |
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