专题3：负债
一、应付及预收款项
二、应付职工薪酬
负债概述
负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债按其流动性可分为：流动负债和非流动负债。
【提示】本专题不介绍以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
考点1：应付票据
（一）应付票据概述
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
（二）应付票据的账务处理
1．开出、承兑商业汇票时：
借：原材料/在途物资/材料采购等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
2．支付银行承兑汇票支付手续费时：
借：财务费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
【提示】企业因开出银行承兑汇票而支付银行承兑汇票的手续费，应当计入当期财务费用。
3．支付商业汇票款：
借：应付票据
贷：银行存款
4．到期无力还款
票据类型 | 会计处理 |
商业承兑汇票 | 借：应付票据 贷：应付账款 |
银行承兑汇票 | 借：应付票据 贷：短期借款 |
【提示】带息票据计提利息的会计处理为：
借：财务费用
贷：应付票据
【注意】计提利息时，“应付票据”账面余额增加。
【例题•多选题】
下列各项中，引起“应付票据”科目金额发生增减变动的有（ ）。
A．开出商业承兑汇票购买原材料
应付职工薪酬的核算B．转销已到期无力支付票款的商业承兑汇票
C．转销已到期无力支付票款的银行承兑汇票
D．支付银行承兑汇票手续费
【答案】ABC
【解析】选项A，增加“应付票据”科目余额；选项B、C，减少“应付票据”科目余额；选项D，计入财务费用，不影响“应付票据”科目余额。
考点2：应付账款
（一）应付账款概述
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。
（二）发生与偿还应付账款
1．应付账款金额确定
企业应付账款一般按应付金额入账（应付的所有的钱）。
【小新点】应付账款=价+费+税（包括增值税进项税额）
【提示】应付账款带有现金折扣条件的，企业应按扣除现金折扣前的金额入账。实际付款
获得现金折扣时，冲减“财务费用”。
【小新点】现金折扣：付款前不扣，付款时扣。
2．应付账款基本账务处理：
①确认应付账款：
借：原材料/库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
②偿还应付账款（无现金折扣）：
借：应付账款
贷：银行存款/应付票据（开出商业汇票抵付时）
③附有现金折扣条件的应付账款偿还时：
借：应付账款
贷：银行存款（实际偿还的金额）
财务费用（获得的现金折扣）
【例题】
2018年7月2日，乙百货商场从B公司购入一批家电产品并验收入库。增值税专用发票上注明的该批家电的价款为1 000 000元，增值税税额为130 000元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。2018年7月10日，乙百货商场按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。乙百货商场采用实际成本核算库存商品，应编制如下会计分录：
④由于债权单位撤销或其他原因，确实无法偿付或无需支付：
借：应付账款
贷：营业外收入
考点3：其他应付款
其他应付款是指企业除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收款项，如应付短期租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。
账务处理：
企业发生其他各种应付、暂收款项时：
借：管理费用等
贷：其他应付款
支付或退回其他各种应付、暂收款项时：
借：其他应付款
贷：银行存款等
【例题•单选题】
下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是（ ）。
A．应付租入包装物租金
B．应付购货款
C．结转到期无力支付的应付票据
D．应付由企业负担的职工社会保险费
【答案】A
【解析】选项A计入其他应付款，选项B计入应付账款，选项C计入应付账款或短期借款，选项D计入应付职工薪酬。
考点4：职工薪酬的内容
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工福利。
【提示】这里的“职工”是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
（一）短期薪酬
短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
短期薪酬具体包括：
1．职工工资、奖金、津贴和补贴 |
2．职工福利费 |
3．医疗保险费、工伤保险费等社会保险费 |
4．住房公积金 |
5．工会经费和职工教育经费 |
6．短期带薪缺勤（虽然缺勤，但仍然支付报酬，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等） |
7．短期利润分享计划（是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议） |
8．其他短期薪酬（前面7项以外的） |
（二）离职后福利
离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。（养老保险及失业保险归为此类）
（三）辞退福利
辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
（四）其他长期职工福利
其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
【例题•单选题】
下列各项中，不属于职工薪酬的是（ ）。
A．为职工交纳的医疗保险
B．为职工交存的住房公积金
C．为职工报销因公差旅费
D．支付职工技能培训费
【答案】C
【解析】医疗保险归属于社会保险费，职工技能培训费归属于工会经费和职工教育经费，这两项和住房公积金均属于短期薪酬核算的内容，属于职工薪酬；选项C，职工差旅费应计入管理费用。
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