财务会计电子教案第九章 负债
教学目标
了解流动负债和非流动负债的含义、特点及分类掌握各类负债的会计核算
教学重点
短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、长期借款和应付债券的核算
教学难点
应付职工薪酬的核算、应交税费的核算、应付债券的核算
教学手段
理论与实践结合
教学学时
12学
教  学  内  容  与  教  学  过  程  设  计
注    释
第九章  负债
理论知识
第一节  负债概述
1.负债的定义及确认条件
1)负债的定义
负债是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务负债应当具备下列几个特征:
(1)负债是企业承担的现时义务
(2)负债预期会导致经济利益流出企业。
(3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
2)负债的确认条件
将一项现时义务确认为负债,首先应当符合负债的定义,除此之外,还需要同时满足以下两个条件:
(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业。
(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
2.负债的分类
负债按其流动性的不同,分为流动负债和非流动负债
第二节  流动负债
一、短期借款
(一)短期借款的核算内容
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
(二)短期借款的会计核算
1)取得借款的核算
企业借入的各种短期借款,借记“银行存款”科目,贷记“短期借款”科目;
2)借款利息的核算
短期借款利息支出,是企业理账活动中为筹集资金而发生的耗费,应作为一项财务费用计入当期损益。
3)归还借款的核算
归还借款时,借记“短期借款”科目贷记“银行存款”科目
二、应付账款
应付账款,是指因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的债务。
1)应付账款的会计处理
企业购入材料、商品等时,若货款尚未支付,根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值),借记“材料采购”、“在途物资”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目,按应付的价款,贷记“应付账款”科目。
企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项,根据供应单位的发票账单,借记“生产成本”,“管理费用”等科目,贷记“应付账款”科目。
企业开出承兑商业汇票抵付应付账款,借记“应付账款”科目,贷记“应付票据”科目。  企业偿付应付款时,借记“应付账款”科目,贷记“银行存款”科目。
企业将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款,应按其账面余额,借记“应付账款”科目,贷记“营业外收入——其他”科目。
2)现金折扣的处理
在总价法下,如在折扣期内付款而享受折扣,应该按照发票价格借记“应付账款”账户,按照实付金额贷记“银行存款”账户,两者之间的差额被视为企业有效理财而形成的一项收益,贷记“财务费用”账户。
3)无法支付的应付账款的处理
对由于债权单位撤销或其他原因而无法支付的应付账款,应按其账面余额直接计人营业外收入,即借记“应付账款”账户,贷记“营业外收入”账户。
三、应付票据
应付票据是由出票人出票,委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。
(1)企业开出承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时,借记“材料采购”、“在途物资”、“库存商品”、 “应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目,贷记“应付票据”科目。
(2)支付银行承兑汇票的手续费,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”科目。收到银行支付到期票据的付款通知,借记“应付票据”科目,贷记“银行存款”科目。
(3)应付票据到期,借记“应付票据”,贷记“银行存款”。
四、预收账款
预收账款,是指买卖双方协议商定,由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。
(1)企业向购货单位预收款项时,借记“银行存款”科目,贷记“预收账款”科目
(2)销售实现时,按实现的收入和应交的增值税销项税额,借记“预收账款”科目,按照实现的营业收入,贷记“主营业务收入”科目,按照增值税专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目
(3)企业收到购货单位补付的款项,借记“银行存款”科目,贷记“预收账款”科目
(4)向购货单位退回其多付的款项时,借记“预收账款”科目,贷记“银行存款”科目。
五、应付职工薪酬
应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳务关系而给予各种形式的报酬或补偿。
1)应付职工薪酬的主要内容
(1)短期薪酬。短期薪酬具体包括职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费,住房公积金,工会经费和职工教育经费,短期带薪缺勤,短期利润分享计划和其他短期薪酬。
(2)离职后福利
(3)辞退福利。
(4)其他长期职工福利。
此外,企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利也属于职工薪酬。
2)应付职工薪酬的会计核算
(1)货币性职工薪酬
对于职工工资、奖金、津贴和补贴等货币性职工薪酬,企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等,根据职工提供服务的受益对象,将应确认的职工薪酬,借记“生产成本”“制造费用”等账户,贷记“应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴”账户。
企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、补贴等,借记“应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴”账户,贷记“银行存款”、 “库存现金”等账户;企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等),借记“应付职工薪酬”账户,贷记“银行存款”、 “库存现金” “其他应收款”、 “应交税费——应交个人所得税”等账户。
企业因雇用员工而承担为员工提供必要福利待遇的责任。这项责任在尚未履行或尚未全部实行时就形成一项应付职工的负债。企业应将该项支出计入“应付职工薪酬”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。
(2)非货币性职工薪酬
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值和相关税费,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。
企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。
租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损益和应付职工薪酬。
六、应交税费
应交税费包括企业依法缴纳的增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费,以及在上缴国家之前,由企业代扣代缴的个人所得税等。
(一)应交增值税
1.科目设置
(1)增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。
    (2)“未交增值税"明细科目,核算-一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额,以及当月交纳以前期间未交的增值税额。
    (3)“预交增值税”明细科目,核算- -般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等,以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。
(4)“待抵扣进项税额”明细科目,核算--般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证.按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括:按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额;实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。
(5)“待认证进项税额”明细科目,核算--般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括:一-般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣,但尚未经税务机关认证的进项税额;-般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。
(6)“待转销项税额”明细科目,核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,已确认相关收人(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。
(7)“增值税留抵税额”明细科目,核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一-般纳税人,截止到纳人营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。
(8)“简易计税”明细科目,核算- -般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴缴纳等业务。
(9)“转让金融商品应交增值税”明细科目,核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。
(10)“代扣代交增值税”明细科目,核算纳税人购进在境内未设经营机构的单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。
2.一般纳税企业购销业务的会计处理
3.一般纳税企业购入免税产品的会计处理
4.小规模纳税企业的会计处理
5.视同销售的会计处理
6.不予抵扣项目的会计处理
7.转出多交增值税和未交增值税的会计处理
(二)应交消费税
消费税实行价内征收,具体账务处理如下:
(1)企业对外销售产品应交纳的消费税,记入“税金及附加”科目;
(2)在建工程领用自产产品,应交纳的消费税计入固定资产成本
(3)企业委托加工应税消费品,委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,其消费税计入委托加工应税消费品成本;委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的,计入应交消费税科目的借方。
(三)应交城市维护建设税及教育费附加 
城市维护建设税(简称城建税)是对从事生产经营活动的单位和个人,以其实际缴纳的增值税、消费税、营业税为依据,按纳税人所在地适用的不同税率计算征收的一种税。
教育费附加与城建税一样,也是按照企业应交流转税(增值税、消费税、营业税)的一定比例计算,并与流转税一起缴纳。
(四)其他应交税费
1.资源税
2.土地增值税
七、应付利息
应付利息,是指企业按照合同约定应支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业采用合同约定的利率计算确定利息费用时,按应付合同利息金额,借记“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目,贷记“应付利息”科目;实际支付利息时,借记“应付利息”科目,贷记“银行存款”等科目。
八、应付股利
应付股利,是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案,确认应付给投资者的现金股利或利润时,借记“利润分配-应付现金股利或利润”科目,贷记“应付股利”科目;向投资者实际支付现金股利或利润时,借记“应付股利”科目,贷记“银行存款”等科目。
九、其他应付款
其他应付款,是指应付、暂收其他单位或个人的款项,如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。企业发生其他各种应付、暂收款项时,借记:“管理费用”等科目,贷记“其他应付款” 科目;支付或退回其他各种应付、暂收款项时借记:“其他应付款”等科目,贷记“银行存款”等科目。
第三节  非流动负债
一、长期借款
(一)长期借款概述
长期借款是指企业从银行或其他金融机构借人的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。企业取得长期借款必须按照规定的程序进行,一-般要经过申请、审批、签订合同和划拨款项等四个步骤。在借款的使用期间,企业应按期支付利息,到期偿还本金。为了核算长期借款的取得、计息和归还情况企业应设置“长期借款”账户。该账户属于负债类账户:贷方登记取得的长期借款本金及利息;借方登记归还的本金及利息;期末余额在贷方,反映尚未归还的借款本金及利息。该账户应按借款的种类或用途设置明细账户,进行明细核算。
(二)长期借款的账务处理
企业借人长期借款的账务处理如下:按实际收到的金额,借记“银行存款”账户,贷记“长期借款一本金”账户;如存在差额,还应借记“长期借款一利息调整”账户;资产负债表日,借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等账户,贷记“应付利息”或“长期借款一利息调整”账户;在归还长期借款本金时,借记“长期借款一本 金”账户,贷记“银行存款”账户。应付职工薪酬的核算
二、应付债券
(一)债券的含义
债券是企业为筹集资金而依照法定程序发行的,约定在一定日期还本付息的有价证券。企业发行债券必须经国家有关部门批准,委托银行或其他金融机构代理发行。发行债券筹集的资金可用于购建固定资产,也可用于补充流动资金。企业发行期限超过一年的债券,构成了一项长期负债。
(二)应付债券的账务处理
企业发行债券无论是按面值还是溢价或折价,均应按债券面值记入“应付债券——面值”账户;当企业按面值发行债券时,债券价格与债券面值一致,可按债券面值金额借记“银行存款”等账户,贷记“应付债券——面值”账户;当企业溢价发行债券时,债券价格高于债券面值金额,按实际收到的款项借记“银行存款”等账户,按债券的面值金额贷记“应付债券——面值”账户,按实际收到的款项与票面金额的差额贷记“应付债券——利息调整”账户,当企业折价发行债券时,债券价格低于债券面值金额,按实际收到的款项借记“银行存款”等账户,按债券的面值金额贷记“应付债券——面值”账户,按实际收到的款项与票面金额的差额借记“应付债券——利息调整”账户。
三、长期应付款
长期应付款,是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项,包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产、无形资产或存货等发生的应付款项等。
1)应付融资租赁款
应付融资租赁款是指企业融资租入固定资产而形成的非流动负债。融资租入固定资产时,在租赁期开始日,按应计入固定资产成本的金额(租赁期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,加上初始直接费用),借记“在建工程”或“固定资产”科目,按最低租赁付款额,贷记“长期应付款”科目,按发生的初始直接费用,贷记“银行存款”等科目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目。
2)具有融资性质的延期付款
企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件,实质上具有融资性质的,所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,计入相关资产成本或当期损益。
四、预计负债
预计负债是指偿还金额、时间不确定,需要根据有关资料进行估计确认的负债,主要包括企业对外提供担保和产品质量保证等而形成的负债。
对于产品质量保证而言,在一般情况下,这项负债的金额可以根据已经销售产品在质量担保期内的返修率,以及平均单位返修费用等资料进行合理的估计。估计入账时,借记“销售费用”、 “管理费用”等有关账户,贷记“预计负债——产品质量保证”账户。实际支付时,借记“预计负债——产品质量保证”账户,贷记“银行存款”等账户。
本章小结
本章全面论述了各项流动负债和非流动负债的会计处理。学生在学习和理解本章内容时,应当重点关注负债的定义、特征及分类,应付账款中的现金折扣及货到票据未到的会计处理,应付职工薪酬的计量,应交税费的账务处理,非流动负债中的长期借款、应付债券等的账务处理。
回顾资产的定义及确认条件。
结合应收账款的内容讲解应付账款。
举例说明非货币性职工薪酬的核算。
重点掌握应交增值税和应交消费税的内容。
结合短期借款的内容,对比学习长期借款。
重点讲解应付债券实际利率和摊余成本的计算。

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